我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的影響因素：綜述與啟示

費(fèi)曉穎

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，對(duì)審計(jì)工作至關(guān)重要。本文從國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)角度對(duì)影響我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性因素的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，并提出了一些建議，以期為后續(xù)研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素

一、引言

審計(jì)獨(dú)立性指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不受相關(guān)因素干擾，保持實(shí)質(zhì)及形式上的獨(dú)立。審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著監(jiān)督作用，而獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的根本，其重要性不言而喻。然而，本世紀(jì)以來，尤其是安然事件爆發(fā)招致了全球性審計(jì)信任危機(jī)，國(guó)內(nèi)也發(fā)生了銀廣夏事件等。不論國(guó)內(nèi)國(guó)外，審計(jì)師在這些事件中都起了一定作用，以致審計(jì)工作受到批評(píng)，獨(dú)立性遭到譴責(zé)。

事實(shí)上，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜多樣。此時(shí)，市場(chǎng)更需有效的審計(jì)，則獨(dú)立性必不可少。因此，對(duì)已有研究中影響我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行總結(jié)，有一定意義。

二、文獻(xiàn)綜述

虞文鈞（1980）指出審計(jì)與“四化”建設(shè)密切相關(guān)，應(yīng)充分關(guān)注，較早指出了審計(jì)重要性。而后，學(xué)者們致力于研究國(guó)外的審計(jì)體系，試圖在我國(guó)建立審計(jì)制度。1984年，楊文卓基于財(cái)務(wù)責(zé)任首次提出審計(jì)獨(dú)立性并進(jìn)行了闡釋。此后，陸續(xù)有學(xué)者探討審計(jì)獨(dú)立性，21世紀(jì)左右，研究審計(jì)獨(dú)立性的文獻(xiàn)空前增加，并出現(xiàn)實(shí)證研究。而本文側(cè)重于從以下三個(gè)方面對(duì)已有文獻(xiàn)中審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行總結(jié)，并提出建議。

（一）國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

1.政府審計(jì)體制

宋夏云（2007）認(rèn)為在我國(guó)政府審計(jì)體制下，國(guó)家審計(jì)面臨較大干預(yù)，獨(dú)立性存在根本性瑕疵。而盧潔（2008）通過調(diào)查顯示認(rèn)為我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)來源、人員任免及機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)上缺乏獨(dú)立性的占多數(shù)，表明審計(jì)體制存在重大缺陷。在現(xiàn)行體制下，政府審計(jì)終要陷入“自審自”的漩渦，促使審計(jì)失敗（何昌，2012）。姜思加（2017）也指出審計(jì)體制的漏洞使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利受到挑戰(zhàn)。由此，政府審計(jì)體制的固有缺陷嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿运坪跻鹆斯缠Q（李笑雪、鄭石橋，2015）。

2.社會(huì)壓力

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員可能迫于與被審計(jì)單位存在的各種關(guān)系，而破壞獨(dú)立性（宋夏云，2007）。盧潔（2008）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)認(rèn)為外界輿論壓力與國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的人員占95.56%，說明審計(jì)難以保持中立。

3.其他因素

宋夏云（2007）還指出審計(jì)資源缺乏、利益引誘、自我復(fù)核會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生消極作用。此外，賀利軍（2012）提出人員素質(zhì)也會(huì)影響?yīng)毩⑿?。而法律法?guī)不完善、審計(jì)意見與審計(jì)人員利益相關(guān)、執(zhí)行業(yè)務(wù)過程不透明等也會(huì)涉及獨(dú)立性問題（盧潔，2008）。

由于對(duì)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性影響因素的研究較少，本文查閱的文獻(xiàn)有限。但大部分學(xué)者基本贊同政府審計(jì)體制是影響?yīng)毩⑿缘母?，亟需重視?/p>

（二）民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

1.審計(jì)收費(fèi)及其他利益關(guān)系

事務(wù)所及其人員若與被審單位存在利益關(guān)系，則對(duì)獨(dú)立性地破壞難以避免（盧均慧，1996）。王穎慧（1999）基于財(cái)務(wù)來源指出事務(wù)所社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)需求存在沖突影響?yīng)毩⑿?。而現(xiàn)行事務(wù)所收費(fèi)制度使審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上依附被審單位（郭群、陳烘，2002），實(shí)際上違背形式上的獨(dú)立（孫偉娜、楊成文，2012）。張學(xué)軍、唐娟娟（2012）借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)原理指出審計(jì)收費(fèi)的支付方式、時(shí)間等對(duì)獨(dú)立性有一定作用。

2.非審計(jì)服務(wù)

隨著審計(jì)行業(yè)發(fā)展，事務(wù)所會(huì)提供更多非審計(jì)服務(wù)，其對(duì)獨(dú)立性的危害不可小覷（郭群、陳烘，2002）。盧均慧（1996）認(rèn)為事務(wù)所從事多種業(yè)務(wù)會(huì)給獨(dú)立性帶來消極作用。王穎慧（1999）則指出MAS是影響?yīng)毩⑿缘闹卮笠蛩兀猁悾?002）也從多方面論述了MAS對(duì)獨(dú)立性的危害。非審計(jì)服務(wù)的擴(kuò)展，使利益沖突更嚴(yán)重，獨(dú)立性問題突出（程小琴，2002）。袁敏（2014）以畢馬威為例表明非審計(jì)服務(wù)會(huì)削弱獨(dú)立性。

3.其他因素

委托人問題、審計(jì)組織地位及事務(wù)所政策也會(huì)影響?yīng)毩⑿裕ūR均慧，1996）。郭群、陳烘（2002）則指出審計(jì)市場(chǎng)不健全、審計(jì)關(guān)系紊亂及審計(jì)師素質(zhì)會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成威脅。而孫偉娜、楊成文（2012）從宏微觀角度分析了影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀纾焊哔|(zhì)量審計(jì)需求較少、法律法規(guī)缺失、政府干預(yù)、事務(wù)所規(guī)模及組織形式、審計(jì)師素質(zhì)等。

關(guān)于民間審計(jì)獨(dú)立性的研究較多，本文只對(duì)部分進(jìn)行了述評(píng)，還有學(xué)者研究了輪換制、事務(wù)所合并等與獨(dú)立性的關(guān)系（如：張磊，2014；劉駿，2005等）。而審計(jì)收費(fèi)與非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響?yīng)毩⑿缘玫搅藦V泛認(rèn)同。

（三）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

總體來看，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素的研究寥寥無幾。楊慧君（2003）指出內(nèi)審制度、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置以及人員素質(zhì)會(huì)制約獨(dú)立性。羅曉文（2006）則從內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善、審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性缺失以及審計(jì)人員素質(zhì)低下四個(gè)方面論述了對(duì)獨(dú)立性的影響。

此外，有學(xué)者對(duì)高校內(nèi)審獨(dú)立性進(jìn)行了研究（如吳國(guó)萍，2014；袁利，2003等）。也有學(xué)者基于內(nèi)審機(jī)構(gòu)報(bào)告關(guān)系（李明輝，2009）、公司治理結(jié)構(gòu)及高管認(rèn)知（王芳，2017）以及企業(yè)發(fā)展歷程（葉靜，2010）等角度剖析了內(nèi)審獨(dú)立性。黃清華、周芳（2004）還從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角說明了設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的必要性，以提高獨(dú)立性。

三、結(jié)論與啟示

通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，可以看出目前我國(guó)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響因素的研究集中于民間審計(jì)，對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的研究較少，且三者的影響因素存在一定差異。對(duì)國(guó)家審計(jì)而言，政府審計(jì)體制的系統(tǒng)性漏洞不容忽視，亟待改善；對(duì)民間審計(jì)而言，非審計(jì)服務(wù)的盛行給獨(dú)立性造成了巨大壓力，需充分重視；而對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，很難保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)可有效緩解。

總之，獨(dú)立性作為審計(jì)的精髓，對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作舉足輕重。本文對(duì)其影響因素進(jìn)行綜述，以期可以對(duì)癥下藥，從根本上解決問題，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。此外，在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理時(shí)發(fā)現(xiàn)許多觀點(diǎn)有重復(fù)論證之嫌，因此，需要開拓新視角，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)研究的創(chuàng)新性突破。

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