“營改增”實(shí)施后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)分析

徐運(yùn)敏

摘 要：全面實(shí)施“營改增”對(duì)現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)未來發(fā)展是一個(gè)重大機(jī)遇。相比于改革之前，增值稅可以避免服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題，有效降低企業(yè)成本。因此，對(duì)“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響進(jìn)行了分析，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化進(jìn)行了探究，并對(duì)正確運(yùn)用政策引導(dǎo)促進(jìn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方法進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；商業(yè)模式；稅率

中圖分類號(hào)：F719 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2017.06.060

隨著2016-05-01“營改增”的全面實(shí)施，營業(yè)稅將退出中國稅制歷史舞臺(tái)，這無疑是近年來中國稅制改革強(qiáng)有力的推動(dòng)，也是中國稅制與國際稅制接軌的核心動(dòng)力。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占我國GDP的比重日益增長。目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型時(shí)期，如何繼續(xù)推動(dòng)其發(fā)展，稅收政策是重要的手段。

1 “營改增”實(shí)施之前的稅負(fù)狀況

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有別于以餐飲、住宿、交通運(yùn)輸?shù)葹橹鞯膫鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，以金融保險(xiǎn)、信息傳輸、科研技術(shù)服務(wù)、文化體育等行業(yè)為主體，主要突出信息技術(shù)為支撐點(diǎn)，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。

全面實(shí)施“營改增”之前，作為第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在采購貨物時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，需繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷售環(huán)節(jié)，其營業(yè)額需繳納營業(yè)稅，這就難免出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。同時(shí)，因混合經(jīng)營的增多，對(duì)于有混合銷售行為的企業(yè)而言，既要征收增值稅，也要征稅營業(yè)稅，很多企業(yè)是增值稅和營業(yè)稅同征，加之以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等的存在，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，經(jīng)營成本較高，為稅收征管帶來了困難，而這也成為了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的瓶頸之一。

2 “營改增”實(shí)施后的稅負(fù)分析

“營改增”后依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小，將納稅人分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上（含500萬元）的，小規(guī)模納稅人則是年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。同時(shí)，規(guī)定不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。在此前提下，“營改增”的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響主要有以下幾個(gè)方面。

2.1 稅金及附加、稅率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響

“營改增”前后稅金及附加、稅率變動(dòng)如表1所示。

從表1我們可以看出，改革前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅及以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的城建稅及附加，改革后征收增值稅及以增值稅計(jì)算的城建稅及附加，“營改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%（征收率3%）。相比于改革之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5%而言，名義稅率增加了1%.但實(shí)際上改革后一般納稅人可以執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣項(xiàng)包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)、電費(fèi)的等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就導(dǎo)致改革后的增值稅稅負(fù)要低于改革前的營業(yè)稅稅負(fù)，具體稅負(fù)降低多少則取決于抵扣額的多少。

2.2 價(jià)外稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在實(shí)施“營改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所征收的營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，改革后所征收的增值稅則是價(jià)外稅。營業(yè)稅計(jì)算簡便，只需將營業(yè)收入乘以稅率就可以計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅，增值稅實(shí)行的價(jià)外稅則需要價(jià)稅分離后計(jì)算增值稅額，這就使得增值稅計(jì)價(jià)收入小于營業(yè)稅計(jì)價(jià)收入。因此，改革前后增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)也會(huì)小于名義稅率的1%，對(duì)于有進(jìn)項(xiàng)抵扣的企業(yè)而言更是如此。

某現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)“營改增”前營業(yè)收入為800萬元，則其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為800萬元×5%=40萬元；“營改增”后，假定營業(yè)收入仍為800萬元，在沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下計(jì)算增值稅，其應(yīng)稅收入為800萬元/（1+6%）=754.72萬元，增值稅額為754.72萬元×6%=45.28萬元，實(shí)際稅率為45.28/800×100%=5.66%.從名義稅率來看，稅率增加了1%，但是實(shí)際稅率增加0.66%.在企業(yè)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，這種實(shí)際稅負(fù)之差將會(huì)更小。

2.3 可抵扣稅額對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

通過以上2方面的分析可以看出，對(duì)于一般納稅人而言，“營改增”之后有進(jìn)項(xiàng)抵扣將會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣的多少?zèng)Q定了稅負(fù)的大小。仍以上述例子為例，假定該企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票為營業(yè)收入的5%，則進(jìn)項(xiàng)稅額則為800萬元×5%/（1+17%）×17%=5.81萬元，增值稅稅額相應(yīng)減少了5.81萬元，則增值稅為39.47萬元。企業(yè)稅負(fù)降低，成本減少。假定該企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票為營業(yè)收入的10%，則進(jìn)項(xiàng)稅額則為800萬元×10%/（1+17%）×17%=11.62萬元，增值稅稅額相應(yīng)減少11.62萬元，則增值稅為33.66萬元。由此可見，可抵扣數(shù)額越大，企業(yè)稅負(fù)降低幅度就越大。

3 現(xiàn)代服務(wù)應(yīng)對(duì)“營改增”措施的建議

“營改增”實(shí)施后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原先的營業(yè)稅納稅人變

為增值稅納稅人。從企業(yè)自身來講，會(huì)計(jì)制度發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)發(fā)票的使用都更加嚴(yán)格和規(guī)范，增加了企業(yè)壓力。企業(yè)如何運(yùn)用此次稅收政策改革優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)市場競爭力尤為重要。

3.1 進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃

“營改增”目前處于改革的初級(jí)階段，必然不會(huì)給所有納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益。在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)正確申報(bào)納稅，通過選擇合適的納稅人身份、分析不同稅率的涉稅事項(xiàng)、調(diào)整定價(jià)體系等方式構(gòu)建科學(xué)的納稅籌劃體系，從而減少企業(yè)成本，降低企業(yè)稅負(fù)。

3.2 調(diào)整和完善會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟知增值稅計(jì)稅方法，及時(shí)、準(zhǔn)確地核算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交稅金，同時(shí)，更要掌握稅收政策中的優(yōu)惠措施，比如免抵退政策、先征后返政策等，這些都會(huì)影響到企業(yè)籌資、投資方向，充分運(yùn)用這些政策也能很好地降低企業(yè)稅負(fù)。因此，各現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)調(diào)整和完善會(huì)計(jì)核算制度。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)采購管理，完善增值稅抵扣

“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)增減基于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的大小，要想降低稅負(fù)，就取決于有無抵扣或抵扣額多少，抵扣越多，企業(yè)稅負(fù)越低。因此，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)需要更加科學(xué)，要準(zhǔn)確規(guī)劃出采購費(fèi)用中有多少是可以進(jìn)行增值稅抵扣的。只有這樣，才能最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。

“營改增”的實(shí)施對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展而言有重大的意義，只有深入分析“營改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，把握此項(xiàng)政策引導(dǎo)優(yōu)勢，才能促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

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