企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之比較

（魯興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，山東 濟(jì)寧 272000）

[摘 要] 將《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，通過(guò)比較二者相同之處及重大差別，便于會(huì)計(jì)工作者通過(guò)比較法學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好固定資產(chǎn)核算工作，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；政府；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02

前 言

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》分別為我國(guó)財(cái)政部針對(duì)企業(yè)和政府固定資產(chǎn)制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，二者有很多相同之處，也有一些差別。在此，筆者根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（下稱“政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（下稱“企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”），結(jié)合學(xué)習(xí)體會(huì)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之間的區(qū)別與聯(lián)系，談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，就教于會(huì)計(jì)同仁。

1 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之相同

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，它們?cè)谥贫ㄒ罁?jù)、確認(rèn)方法、計(jì)量方法等各方面有相同之處。

1.1 制定依據(jù)基本相同

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》都屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們出臺(tái)的依據(jù)也基本相同和目的，均為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。也就是說(shuō)，它們出臺(tái)的目的也基本都是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。

1.2 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件基本相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》確認(rèn)條件與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》確認(rèn)條件基本都是按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)確認(rèn)條件規(guī)范的。首先要求符合固定資產(chǎn)定義，在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，提出同時(shí)符合另外兩個(gè)條件：一是，從固定資產(chǎn)資源預(yù)期流入會(huì)計(jì)主體確認(rèn)，二是從固定資產(chǎn)資源計(jì)量方法上確認(rèn)。符合定義，同時(shí)符合上述兩個(gè)條件即為固定資產(chǎn)。亦即，符合固定資產(chǎn)定義，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件，即為固定資產(chǎn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位，二是，該固定資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

除了政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)具體確認(rèn)方式上有所不同，如固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范更為具體，分別列舉了不需要安裝的固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)及改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)等。其余確認(rèn)方法上基本一致，具體有：固定資產(chǎn)各組成部分因?yàn)槭褂媚晗薏煌?、折舊方法不同而選擇的固定資產(chǎn)確認(rèn)方法等，后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的確認(rèn)固定資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益等。

1.3 初始計(jì)量方法基本相同

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，它分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)計(jì)量方法也存在上述兩種計(jì)量方法。不論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，還是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，均要求“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。也就是說(shuō)，企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)范基本一致：

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量方法相同。即不論是企業(yè)固定資產(chǎn)，還是政府固定資產(chǎn)，外購(gòu)固定資產(chǎn)成本均“包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”。

（2）自制固定資產(chǎn)成本初始計(jì)量方法相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，均規(guī)范為“其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出”。

1.4 固定資產(chǎn)折舊基本相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)于固定資產(chǎn)折舊規(guī)范基本一致，分別提出固定資產(chǎn)折舊概念、折舊因素和折舊方法（政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只規(guī)定使用平均年限法和工作量法計(jì)提折舊）。

1.5 固定資產(chǎn)處置方法基本一致

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)處置方法規(guī)范相同。具體如下：

（1）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之差別

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有相同之處，也有重大差別。

2.1 定義不同

固定資產(chǎn)屬于單位的勞動(dòng)工具，必備的勞動(dòng)資料。雖然企業(yè)和政府均持有固定資產(chǎn)，但企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和政府持有的固定資產(chǎn)含義不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)概念及其內(nèi)容規(guī)范不同。

（1）主體不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中的固定資產(chǎn)主體是企業(yè)，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中固定資產(chǎn)的主體是政府。

（2）政府會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?？梢?jiàn)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)從三個(gè)方面加以定義：一是政府控制，二是使用年限超過(guò)1年，三是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。業(yè)務(wù)活動(dòng)不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)定義不同。

企業(yè)固定資產(chǎn)定義為“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。

可見(jiàn)，政府固定資產(chǎn)比企業(yè)固定資產(chǎn)特點(diǎn)超過(guò)一部分，企業(yè)國(guó)定資產(chǎn)沒(méi)有限制固定資產(chǎn)價(jià)值，只是從兩個(gè)方面加以定義。

2.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍不同

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般制造業(yè)企業(yè)。但是有些企業(yè)固定資產(chǎn)不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》。

政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般固定資產(chǎn)，但公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有其他政府準(zhǔn)則加以規(guī)范。

2.3 固定資產(chǎn)折舊空間范圍不同

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：①文物和陳列品；②動(dòng)植物；③圖書(shū)、檔案；④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；⑤以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間上，二者基本一致，均規(guī)定固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊。

2.4 固定資產(chǎn)折舊方法不同

政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。而企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

2.5 固定資產(chǎn)披露內(nèi)容不同

政府會(huì)計(jì)主體要求，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)布時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：①固定資產(chǎn)的分類和折舊方法；②各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率；③各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況；④以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由；⑤已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑥接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑦出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；⑧固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；⑨暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。

與企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則比較，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求披露的固定資產(chǎn)有關(guān)的信息政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都要求披露。但是，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)范披露的內(nèi)容有：以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由；已提出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。

2.6 實(shí)施時(shí)間不同

《企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》發(fā)布實(shí)施的時(shí)間不同。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，財(cái)政部首先發(fā)布實(shí)施企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，并且實(shí)施多年來(lái)，得以逐步完善。政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則連同《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一并于2017年1月1日實(shí)施，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將在今后一定時(shí)期得以在政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中完善。

[收稿日期]2017-02-25

[作者簡(jiǎn)介]鮑淑婷（1971-），女，山東濟(jì)寧人，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，濟(jì)寧市房屋建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)公司（濟(jì)寧魯興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）財(cái)務(wù)支付中心副經(jīng)理，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制規(guī)范。