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    商業(yè)銀行會計核算完善建議

    2017-04-27 20:18:40陳莉萍
    財會學習 2017年8期
    關鍵詞:會計核算內部控制商業(yè)銀行

    陳莉萍

    摘要:隨著我國金融市場體制改革的不斷深化,會計作為銀行核算的重要手段和各項業(yè)務的基礎,其面臨的風險日趨多樣化、擴大化,在銀行經(jīng)營管理、風險管理和發(fā)展戰(zhàn)略中也發(fā)揮著越來越大的作用,直接影響著銀行的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)安全。本文通過介紹商業(yè)銀行會計核算的主要內容、特點、現(xiàn)狀,剖析現(xiàn)今商業(yè)銀行中會計核算操作存在的問題,并提出相關完善建議。

    關鍵詞:商業(yè)銀行;會計核算;內部控制;建議

    一、商業(yè)銀行會計核算主要內容及特點

    商業(yè)銀行是指以營利為目的,以吸收客戶存款、發(fā)放客戶貸款、辦理客戶結算等業(yè)務的具有信用創(chuàng)造功能的金融機構。商業(yè)銀行會計核算是基于會計基本理論,結合銀行本身實際業(yè)務經(jīng)營的特殊性,為達到銀行經(jīng)營管理需要而形成的較為合理的會計核算方法體系。

    (一)商業(yè)銀行會計核算主要內容

    從會計核算的科目看,按其經(jīng)營的業(yè)務涉及內容可分為資產(chǎn)、負債、損益、資產(chǎn)負債共同類等。資產(chǎn)類反映銀行生息資產(chǎn)情況,包括對公、對私貸款、貼現(xiàn)、貿易融資、證券投資、存放及拆放同業(yè)等。負債類反映銀行付息負債情況,包括對公、對私存款、同業(yè)存入及拆入、借入專項資金等。資產(chǎn)負債共同類反映銀行會計特有的會計科目,包括聯(lián)行往來、跨機構往來、資產(chǎn)互換、貨幣掉期等。按科目與資產(chǎn)負債的關系可分為表內科目和表外科目。表內科目包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益等,反映銀行資金的實際增減變化情況。表外科目包括代理業(yè)務、或有資產(chǎn)/負債、備查登記、市場風險等,反映各項不涉及銀行資金實際增減變化的重要業(yè)務事項。

    從會計核算記賬方法看,我國商業(yè)銀行會計記賬的方法包括復式記賬法和單式記賬法。對于表內科目,一般采用借貸記賬法,即單式記賬法,對于表外科目,則通常使用復式記賬法。

    (二)商業(yè)銀行會計核算特點

    從企業(yè)經(jīng)營的目的性質看,商業(yè)銀行雖然與一般企業(yè)一樣,也是以盈利為目的,但在具體會計核算中,仍具有與一般企業(yè)不同的特點。

    一是會計核算的內容不同。一般企業(yè)主要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務作為核算對象,以在實際經(jīng)營過程中創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的變動情況為內容,用貨幣形式表現(xiàn)并進行核算。商業(yè)銀行主要以商業(yè)銀行這個載體,核算內容主要是金融活動產(chǎn)生的價值。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會各部門、各單位之間的資金運動,比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛。

    二是會計核算的方法不同。商業(yè)銀行作為金融活動載體,將經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的服務手續(xù)費納入銀行會計核算方法,使兩者的關系更加緊密,在核算過程中也具有同步性,而一般企業(yè)會計核算與各項業(yè)務處理之間是相互分離的。

    三是會計核算作用不同。一般企業(yè)會計核算僅反映企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及損益情況,其作用主要體現(xiàn)在企業(yè)內部。商業(yè)銀行會計核算的內容涉及到整個國民經(jīng)濟的生產(chǎn),因此其作用不僅僅限于商業(yè)銀行內部,其對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著。

    二、商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀及存在問題

    (一)商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀

    隨著我國金融市場體制改革的不斷深化,商業(yè)銀行面臨更加復雜、多變的內部外經(jīng)濟環(huán)境。許多商業(yè)銀行為進一步提高自身競爭力,更好適應發(fā)展需要,結合最新核算理念,加強自身會計核算內部控制機制的建設。

    一是會計核算電子化程度越來越高,基本取代原有人工核算、人工操作流程,為銀行經(jīng)營決策提供全面、詳細的數(shù)據(jù)支持,也提高了會計核算的質效。

    二是完善了會計核算制度的建設。從組織架構、崗位職責、核算流程等方面完善會計核算制度內容,明確核算要求,規(guī)范核算操作。

    三是建立內控監(jiān)督機制,建立內控風險防范機制,完善相關系統(tǒng),建立事前、事中、事后監(jiān)督體系,發(fā)揮非現(xiàn)場監(jiān)控作用,加強對會計核算全流程、全方位的監(jiān)督管理,并落實激勵約束措施,加大問責查處力度,進一步規(guī)范會計核算工作。

    (二)商業(yè)銀行會計核算存在問題

    從目前商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)實情況看,其核算機制已日趨完善和成熟,但在取得業(yè)績的同時,我們也要看到由于一些主客觀原因的限制,商業(yè)銀行會計核算工作仍存在許多問題。

    1.傳統(tǒng)的會計理論未能適應新常態(tài)金融會計核算要求。目前銀行一些會計人員在日常會計業(yè)務操作過程中,仍會受傳統(tǒng)會計理論的影響,面對銀行業(yè)務的多元化,面對衍生金融工具的出現(xiàn),傳統(tǒng)的會計理論已無法適應其業(yè)務發(fā)展的要求。同時在互聯(lián)網(wǎng)+時代,會計核算的電子化已成為一大趨勢,隨著信息技術的日新月異,銀行會計核算工作已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工操作演變?yōu)殡娮酉到y(tǒng)自動核算,核算的手段和方式發(fā)生了較大的改變,而傳統(tǒng)會計原則理論已無法適應新的核算要求。

    2.會計電算化相關制度不夠完善。隨著電子信息技術的迅猛發(fā)展,銀行會計核算工作已基本實現(xiàn)系統(tǒng)自動化處理,這對銀行提高對外服務水平、服務效率,提高會計核算質效都發(fā)揮了重要的作用。但在銀行實際經(jīng)營管理中,仍存在一些問題。一是會計電算化相關制度相對落后,未能適應新形勢發(fā)展的要求。如計算機用戶處理會計業(yè)務所依據(jù)的法律、制度太過陳舊,未能滿足客戶日益多樣化的需求。二是缺乏培訓機制,員工信息技術能力有待提高。金融會計電算化是銀行業(yè)務和信息科技技術的結合,隨著商業(yè)銀行電子信息化的不斷推進,要求銀行員工不僅要熟悉銀行會計業(yè)務處理,還要熟練掌握信息科技技術,將會計業(yè)務處理原理融入計算機處理系統(tǒng)。但在實際業(yè)務操作中,銀行管理人員、操作人員由于種種原因,計算機處理水平一般,銀行又缺乏針對性培訓機制,導致會計核算對賬的及時性、準確性不高,起不到及時監(jiān)督的作用。

    3.會計內部控制體系尚不規(guī)范、不健全。商業(yè)銀行會計核算內部控制管理制度是指依據(jù)國家相關法律、制定的規(guī)定,結合銀行自身經(jīng)營管理、業(yè)務管理的特點及要求,制定并規(guī)范商業(yè)銀行內部會計管理活動的制度、措施、方法等。近年來,商業(yè)銀行雖然在加強會計核算制度建設方面做出了一些成績,但仍存在制度管理不夠規(guī)范、健全的問題。一是制度缺乏相對的獨立性。目前銀行內部的會計內部控制活動仍然是分散在經(jīng)營管理其他活動中,缺乏相對的獨立性,如會計內部控制規(guī)定了崗位不相兼容的要求,但卻沒有形成一套完整業(yè)務事前、事中、事后風險防控體系,獨立性不足,造成相關制度未能真正發(fā)揮風險管控的作用。二是制度更新缺乏及時性。銀行在日常經(jīng)營活動,往往忽視對會計核算制度的更新完善,通常在建立了相應的制度后就一直沿用,沒有根據(jù)業(yè)務發(fā)展、經(jīng)營管理的需要及時調整、完善,也缺乏對新技術、新問題進行充分的研究,內部控制措施顯得過于陳舊,無法及時、有效發(fā)現(xiàn)新型問題。從另一方面看,也反映出銀行對會計內部控制制度重視程度不足。三是制度監(jiān)督手段單一。目前,會計核算內部控制一般分為事前審批、事中監(jiān)控,事后監(jiān)督三個階段,主要采取的手段包括非現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場檢查、指導、通報等,這些手段都側重于事后監(jiān)督,且受檢查人員業(yè)務水平、時間等約束,往往缺乏及時性、有效性,事前、事中相關制度的作用往往沒有發(fā)揮出來。

    4.會計核算操作程序不夠規(guī)范,問責機制不夠完善。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營管理活動中對會計核算操作程序進行相應的規(guī)定,但在實際執(zhí)行仍存在一些問題。一是程序規(guī)定欠缺合理性、有效性,在核算過程中,缺乏有效保障。二是程序規(guī)定相關要求在實際操作中未被嚴格遵守,缺乏相應的互相牽制、互相監(jiān)督流程,導致規(guī)定流于形式。三是相關問責機制不夠完善,沒有配套相應的監(jiān)督機制,用以防止不守規(guī)定的情況發(fā)生,問責機制未能有效做到責任追究,導致規(guī)定不能發(fā)揮作用。

    三、商業(yè)銀行會計核算完善建議

    商業(yè)銀行會計核算工作的準確性、及時性對銀行的經(jīng)營管理非常重要,會計核算的風險防范能力也是銀行抵御經(jīng)營風險不可或缺的一道有力屏障。因此,進一步完善商業(yè)銀行會計核算體系已成為銀行經(jīng)營業(yè)務健康、良好發(fā)展的關鍵。

    (一)完善會計核算體系,明確相關工作要求

    一是加強會計基礎工作建設。會計基礎工作是各項業(yè)務健康、良好發(fā)展的重要保障。完善的會計核算體系,健全的內控管理機制,清晰的工作職責要求是保障商業(yè)銀行會計工作健康、有序、穩(wěn)定開展的重要措施,也是進一步加強會計基礎核算工作的重要舉措。通過有效的管理制度,控制手段,可進一步規(guī)范銀行會計核算工作的相關程序和行為,并能有效地規(guī)范商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中開展相關工作的經(jīng)營行為,進一步提高銀行經(jīng)營管理精細化、專業(yè)化水平。

    二是強化會計制度管理。會計核算是銀行三鐵政策的重要體現(xiàn),會計部門是銀行的“賬薄中心”。銀行經(jīng)營的業(yè)務,包括存貸款業(yè)務、手續(xù)費業(yè)務、投資理財業(yè)務、資產(chǎn)證券化業(yè)務等都會引起銀行資金的變動,各項業(yè)務收入、相關費用支出和固定資產(chǎn)管理等都要通過會計核算才能實現(xiàn)。因此,通過強化會計制度管理,明確職責分工及相關業(yè)務操作流程,規(guī)范監(jiān)督業(yè)務開展運作情況,是銀行業(yè)務健康發(fā)展、安全運營的有效保障,也是提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益的重要保證。

    三是開展形式多樣的會計達標、會計競賽等活動,提高業(yè)務人員會計合規(guī)意識。隨著會計核算電算化越來越普遍,會計人員對于業(yè)務處理已不需要經(jīng)過手工出賬,業(yè)務處理的效率和質量大大提高,但會計人員的基礎知識、專業(yè)知識也慢慢被弱化,對于新業(yè)務、新問題的會計處理原理了解不充分,有可能引發(fā)重大會計差錯。因此,定期開展形式多樣的會計基礎相關教育活動,有利于提高會計人員會計核算的認知水平和敏感度,也有利于完善整體會計核算體系,提高會計核算的準確性、及時性。

    (二)規(guī)范、完善會計核算內部控制制度

    明確建立有效的內部控制管理機制,按照謹慎性、合理性、真實性、嚴謹性原則,以業(yè)務風險控制為重點,建立覆蓋會計業(yè)務操作全流程的規(guī)章制度,明確事前、事中、事后管控職責,使內部控制體系更加科學合理有效。加強建設會計核算控制的相對獨立性,突出其重要地位,同時實現(xiàn)內部控制制度設計與實際業(yè)務開展的相關性、實用性。豐富完善會計核算全流程管控的方式,不斷適應銀行新的業(yè)務發(fā)展需要,動態(tài)完善相關會計核算制度,提高會計管理水平。

    (三)建立、完善會計核算程序及相關問責機制

    會計核算的真實性、準確性、及時性對銀行經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用,銀行應建立、完善會計核算程序,嚴格按照金融企業(yè)相關會計制度、會計準則等規(guī)定進行業(yè)務處理。在制定具體業(yè)務的會計操作流程時,應重點關注業(yè)務可能存在風險點,通過建立相互審批、相關監(jiān)控節(jié)點,完善操作程序,最大限度發(fā)揮程序監(jiān)控管理作用。同時,在程序中明確每個節(jié)點相關操作職責,建立問責機制,保障程序規(guī)定有效執(zhí)行,督促會計人員恪盡職守,做好本職工作,真正發(fā)揮程序制度的有效性。

    (四)更新觀念,加大培訓力度

    商業(yè)銀行面對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境,應與時俱進,更新觀念,采用先進的管理理念、管控手段,不斷提高會計人員的專業(yè)水平,改變傳統(tǒng)觀念。一是加大會計人員培訓力度,針對專門從事會計核算業(yè)務的員工,定期組織專業(yè)技能培訓,結合國內外先進管理理念,拓寬員工知識面,提高專業(yè)水平,定期組織思想教育活動,從思想素質、業(yè)務素質兩方面加強培訓教育,全面提高專業(yè)人才素養(yǎng)。二是設置專業(yè)門檻,加強考核。由于會計核算的專業(yè)性、特殊性,對從事會計行業(yè)的人員有較高的要求,特別是新形勢下,對會計人員不僅有專業(yè)的要求,還有計算機知識的要求,因此應對會計崗位設定一定的門檻,加強對新員工的考核,符合相應條件才能上崗。

    參考文獻:

    [1]張金敏.新形勢下再觀我國商業(yè)銀行會計核算[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(20).

    [2]林賢增.淺談商業(yè)銀行會計核算的有關問題[J].南方金融.1997(2).

    [3]李鳳鳴.財務內部控制學[M].北京:北京大學出版社,2002.

    [4]鄭慶茹.對加強商業(yè)銀行會計內部控制的思考[J].金融縱橫,2006(3).

    (作者單位:中國銀行股份有限公司廣東省分行)

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