論醫(yī)藥行業(yè)財務會計管理與內(nèi)部控制

劉海田

【摘 要】近些年來，隨著會計準則的革新和新的醫(yī)改方案的推行，醫(yī)藥行業(yè)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。為此，醫(yī)藥企業(yè)要以財務會計管理與內(nèi)控制度建設為突破口，強化自身在激烈市場上的生存能力。本文結合筆者在醫(yī)藥企業(yè)的工作經(jīng)驗，首先分析了新的市場經(jīng)濟條件下我國醫(yī)藥行業(yè)財務會計管理與內(nèi)部按制中存在的問題，然后針對各個問題有針對性地提出了相應的解決方法，以期為我國醫(yī)藥行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

【關鍵詞】醫(yī)藥行業(yè)；財務會計管理；內(nèi)部控制

一、前言

醫(yī)藥產(chǎn)品不同于一般企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，它和人們的身體健康息息相關，關系到社會的穩(wěn)定。為此，我國出臺了很多管制醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)的政策。對于醫(yī)藥行業(yè)，往往會投入大量的資金用于研發(fā)，而在產(chǎn)品面向市場時往往還要面臨很大的政策審批風險。醫(yī)藥企業(yè)的財務會計管理和內(nèi)控是控制企業(yè)風險，實現(xiàn)企業(yè)運營目標的關鍵，而要實現(xiàn)以上兩點，就需要全面的預算體系和嚴格的管理制度來做保證。此外，還需要專門的部門及人員審核企業(yè)的財務信息，真正做到對風險的防范，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行和貫徹。

二、醫(yī)藥行業(yè)財務會計管理與內(nèi)部控制中存在的問題

1.缺乏風險意識

醫(yī)藥企業(yè)在財務管理上風險意識常常較為薄弱，這與醫(yī)藥企業(yè)自身的行業(yè)特點有關。醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品即藥品的銷售渠道是較為狹窄的，往往就是通過醫(yī)療機構、藥房出售給患者，而在醫(yī)療機構中藥品賒銷的現(xiàn)象十分普遍，這就造成醫(yī)藥企業(yè)的應收賬款較多，而由于醫(yī)藥企業(yè)風險意識不強，不對客戶建立完善的征信體系并隨便設計授信額度，造成應收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性大大增加，極大地增加企業(yè)財務的不安全性。

2.企業(yè)管理不規(guī)范

醫(yī)藥企業(yè)要承擔更大的社會責任，同時醫(yī)藥企業(yè)具有高回報性。不可否認的是，一些企業(yè)為了追求暴利，有意淡化社會責任。醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品關系到人們的生命健康，但是藥品的生產(chǎn)過程卻不是透明的，生產(chǎn)的某一個環(huán)節(jié)出問題就可能威脅到人們的健康和社會的穩(wěn)定。就醫(yī)藥企業(yè)自身而言，很多企業(yè)并未建立貫穿于藥品生產(chǎn)整個環(huán)節(jié)的管理系統(tǒng)，這就造成生產(chǎn)中某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題的可能性很大，而事后難以找到問題所在，這是醫(yī)藥企業(yè)管理不規(guī)范的集中體現(xiàn)。

3.缺少風險預警，購銷業(yè)務難以管控

前面提到，賒銷是醫(yī)藥行業(yè)一個重要的特點，顯然，賒銷可以推動醫(yī)藥產(chǎn)品迅速占領市場，有助于新的產(chǎn)品的推廣。但是賒銷實際上并沒有實現(xiàn)風險報酬的轉移，從會計準則上來看并未形成企業(yè)的實際收入。由此產(chǎn)生的大量應收賬款極大地增加了企業(yè)的運營風險。那么賒銷達到怎樣的規(guī)模是企業(yè)能能承擔的風險的“臨界點”，很多企業(yè)并沒有制定一個風險“閥值”，因此實際上就是沒有建立完善的風險預警機制，對賒銷業(yè)務滋生的巨大財務風險沒有實時監(jiān)控，造成壞賬一旦發(fā)生就難以控制的現(xiàn)象普遍存在。

4.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制存在和實施的基礎，直接關系著企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效實施。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。由于受到傳統(tǒng)管理思想的影響，醫(yī)藥企業(yè)仍然存在著組織結構不合理、責任不明確、內(nèi)部監(jiān)督流于形式等問題。隨著社會亞健康人群的增多和老齡化人口的增多，醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務規(guī)模擴大，企業(yè)面臨更多的業(yè)務風險。為此，企業(yè)需要制定更加有效的內(nèi)控制度和方法，通過完善治理結構、審計制度、文化建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，有效應對新的風險。

三、強化醫(yī)藥行業(yè)財務會計管理和內(nèi)部控制的措施

1.強化風險管理意識，做好風險分析

鑒于應收賬款是企業(yè)重要的風險源，醫(yī)藥企業(yè)要針對應收賬款定期做核查，對其壞賬風險進行評估。除此之外，企業(yè)要對企業(yè)面臨的其他風險進行全面的定性及定量分析，形成分析報告提交管理層，讓管理層據(jù)此作出決策。具體風險類型和防范措施如下：

（1）應收賬款風險。針對應收賬款，醫(yī)藥企業(yè)首先要利用ERP系統(tǒng)進行事前、事后、事中控制，其次要實時監(jiān)控賒銷客戶的征信信息，如收入來源、信用狀況、資產(chǎn)規(guī)模等。

（2）資金鏈風險。對于資金鏈風險，醫(yī)藥企業(yè)要利用財務系統(tǒng)實時跟蹤支付信息，實現(xiàn)信息流、資金流、物流的一體化，同時要拓寬籌資、融資渠道，做到理性投資。

（3）物流與配送風險。對于物流與配送風險，醫(yī)藥企業(yè)一是要建設現(xiàn)代化的醫(yī)藥流通渠道，大力開發(fā)市場營銷新途徑；二是要基于產(chǎn)品的特殊性，在運輸途中仔細審核承運商。

（4）生產(chǎn)風險。對于生產(chǎn)風險，首先，要在保障質(zhì)量的前提下盡量降低成本，建立成本驅(qū)動要素曲線；其次，要促進產(chǎn)出質(zhì)量的標準化建設。

2.完善內(nèi)部控制體系

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理相輔形成，不可分割，所以企業(yè)必須盡快建立健全內(nèi)部控制體系。具體途徑如下：一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)控的核心就是權利的制衡，這是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要義所在。為此，醫(yī)藥企業(yè)要建立現(xiàn)代管理制度，將管理權和所有權分開，防止所有者“一枝獨大”，獨斷專行，要以“利益的交錯”實現(xiàn)“權利的制衡”。除此之外，還有完善企業(yè)的監(jiān)督機制，要對管理層進行監(jiān)督，防止其損害所有者利益的行為。為此嚴控企業(yè)的財務風險，要建立信息披露機制，對企業(yè)的經(jīng)營信息及時公布，并將其作為考核管理者的依據(jù)，實現(xiàn)對經(jīng)營者行為的控制；二是要建立內(nèi)控的制度體系，制度是保障。醫(yī)藥企業(yè)要參考我國的會計相關的法規(guī)設計自身的內(nèi)控制度，包括預算管理制度、成本管控制度等，這些制度要緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標，以實現(xiàn)控制成本和規(guī)避風險為宗旨，以相應的監(jiān)督機制為保證；最后，要保證這些制度能夠得到貫徹實施，讓企業(yè)的每一個員工切實樹立風險意識和管控意識，并在日常工作行為中踐行，而不是流于形式。

3.構建科學的風險評估指標體系

要很好地控制企業(yè)的財務風險，做好風險的評估是第一步。怎么對風險進行評估呢？鑒于醫(yī)藥企業(yè)受國家政策、市場變化影響巨大，可以建立專門的風險監(jiān)控機構，詳細將影響企業(yè)經(jīng)營目標的風險因素進行列舉，并根據(jù)政策、市場的變化實時更新，及時作出評估，采用定性分析法、定量分析法測算風險的大小，如可以利用置信區(qū)間測算法計算一定置信度下風險造成的最大的損失值，據(jù)此幫助管理層制定合理的投資組合，做好項目的成本支出的測算和控制，避免資金被濫用。

4.推進財務會計管理與內(nèi)部控制信息化建設

當下，電子信息化已經(jīng)十分普遍，極大地提升了財務管理的效率，對于醫(yī)藥企業(yè)，運營信息化技術是必然趨勢，是提升內(nèi)部控制水平的重要手段。具體可以從以下幾個方面做起：第一，在醫(yī)藥全行業(yè)內(nèi)建立行業(yè)標準財務管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)可以統(tǒng)籌管理企業(yè)及其分支機構的所有財務相關的子業(yè)務，并將財務數(shù)據(jù)及時進行“云存儲”和“云管理”，這樣一方面可以極大提升財務數(shù)據(jù)獲取及管理的準確率；另一方面可以實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化水平，提升內(nèi)部控制的水平。當然，在信息化建設中要注意財務系統(tǒng)的推廣，要通過規(guī)范的培訓幫助財務人員學會軟件系統(tǒng)的應用，同時要建立規(guī)范的操作指南，便于推廣學習；第二，為了防止財務數(shù)據(jù)的丟失，要建立針對突發(fā)事件的應急預案，如做好財務數(shù)據(jù)備份，防止數(shù)據(jù)丟失。

數(shù)據(jù)儲存和管理是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制信息化的前提，要盡可能的提升系統(tǒng)的安全性、高效性和準確性；最后，強化權利監(jiān)督。要保證財務系統(tǒng)的安全，除了要從軟件本身下功夫外，還需要對軟件的操作人員建立一定的約束機制，很多時候，人才是財務風險產(chǎn)生的根源。唯此，要對財務系統(tǒng)的操作人員進行分工，這一點可以根據(jù)財務人員的職位設定系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取的范圍權限，這種權限設置規(guī)則除了依據(jù)上下級設定，還要依據(jù)企業(yè)風險控制的特殊要求設置。

四、結語

總之，要實現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)財務會計管理和內(nèi)部控制水平的提升，就要求企業(yè)的不同部門相互合作，通過構建健全的風險評估體系和完善的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)醫(yī)藥企行業(yè)的健康發(fā)展，滿足老齡化背景下人們對生活質(zhì)量提升的要求。

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