基于企業(yè)涉稅風險的財務指標構建

尹萌

【摘 要】隨著我國稅收監(jiān)管的不斷完善，對企業(yè)遵守相關稅收要求也越來越高。本文參照稅務稽查財務指標的設計，從軟指標和硬指標兩個方面構建了一個用于企業(yè)識別評估涉稅的風險的財務指標體系，并提出相關的應對措施。

【關鍵詞】涉稅風險；指標體系；軟指標；硬指標

一、涉稅風險

企業(yè)面臨的涉稅風險是指，企業(yè)在經營過程中發(fā)生應稅行為而未遵守稅收法律規(guī)定從而使企業(yè)受到處罰導致經濟利益受損的可能。我國企業(yè)面臨的涉稅風險主要體現在政策風險和會計核算風險。

①稅收政策風險。政府為了促進經濟增長采取減免稅或退稅等優(yōu)惠政策的積極的財稅政策時，涉稅風險較低。相反，政府采取稅收杠桿調整稅收政策的方法來抑制某一產業(yè)的發(fā)展時涉稅風險較高。

②會計核算風險。主要分兩方面，一是企業(yè)的納稅意識，二是企業(yè)納稅人員的相關素質。如果企業(yè)具有很強的納稅意識，相對而言所面臨的涉稅風險也不高；反之，企業(yè)將面臨很高的涉稅風險。企業(yè)相關的納稅人員主觀或者客觀上對稅收法律法規(guī)的規(guī)定的不正確理解，同樣會帶來不同的涉稅風險。

由于稅收政策的制定受國家方針和經濟環(huán)境的影響，所以只能進行定性分析。而會計核算風險與企業(yè)的管理息息相關，所以可以通過一系列的財務指標對其進行定量分析，從而發(fā)現企業(yè)存在的潛在的涉稅風險。

二、稅務機關選案評價指標

在稅務稽查的過程之中，稅務稽查機關制定了一套選案指標對企業(yè)財務報表進行分析，選擇需要重點審查的對象。稅務機關的稽查選案指標分為軟指標和硬指標。軟指標包括了銷售收入增長率、銷售成本率、銷售費用率、企業(yè)財務人員素質、企業(yè)歷史信用等，這類指標反映的是一種可能性，指標數值的大小并不能直接判斷企業(yè)是否遵守了稅收法律，還應做進一步的分析；另一類硬指標包括了待業(yè)保險金超標、捐款支出超標、預提費用、罰沒款未調整企業(yè)、房產稅欠稅等，這類指標的數值應當在一個明確的范圍之內，稅務機關通過比較可以清晰地判斷企業(yè)是否履行了納稅義務。

三、企業(yè)涉稅指標設計及分析

通過財務指標對企業(yè)涉稅風險進行評估時，也可以依據軟指標和硬指標進行分析。本文為了更加客觀、準確的反映企業(yè)財務狀況，將軟指標劃分成了盈利能力指標、生產銷售能力指標、短期償債能力指標和資產運營能力指標等；將硬指標劃分成限額指標和罰沒指標。

（一）盈利能力指標：它能夠反映一家企業(yè)獲取利潤的能力，可以基于對企業(yè)盈利能力的分析進一步分析收入、成本以及期間費用。盈利指標了包括銷售利潤率、銷售營業(yè)利潤率、總資產營業(yè)利潤率和凈資產營業(yè)利潤率。

（二）生產銷售指標：它是企業(yè)出售商品或者提供勞務中發(fā)生的消耗在利潤表中可以通過營業(yè)成本和期間費用得以體現的指標。生產銷售指標包括：銷售成本率、營業(yè)成本銷售費用率、營業(yè)成本兩費費用率和稅金負擔比率。

（三）短期償債指標：它能夠反映企業(yè)承擔稅款的能力，企業(yè)流動資產和流動負債的多少和質量決定了短期償債能力的高低。短期償債指標包括：流動比率、速動比率和現金對應交稅費比率。

（四）資產營運能力指標：它主要體現在對相關資產的周轉率上，與企業(yè)相關的盈利指標結合可以反映出的企業(yè)的收入質量。資產營運指標包括：存貨周轉率、應收賬款周轉率和流動資產周轉率。

（五）限額指標：它是參照稅收法律進行設計的，對所得稅扣除項目中的一些成本費用的扣除限額進行了一定規(guī)定。限額指標包括：職工福利費與限額比、工會經費與限額比、教育經費與限額比、業(yè)務招待費與限額比、廣告費與限額比。

（六）罰沒指標：它是指企業(yè)違反相關的稅收規(guī)定受到的處罰。稅務處罰包括加收滯納金和罰款。企業(yè)如果存在這種罰沒支出，那么就意味著企業(yè)在相關的稅務管理工作中存在著漏洞，提醒企業(yè)加強對稅務的管理罰沒指標包括滯納金支出和行政罰款支出。

四、涉稅風險財務指標的應用

涉稅風險的財務指標由于其特點不同，所以采用的分析方法和應對措施也應有所不同。

（一）軟指標的分析方法和應對措施

①橫向比較。企業(yè)的主營業(yè)務應納稅所得率與盈利水平、成本費用和資產周轉有著明顯的關系，通過比較分析同行的相關財務指標，如果相關指標和同行差異較大則分析造成實際應納稅所得率的差異的原因并采取相應的措施。②縱向比較。將財務數據與企業(yè)不同時期比較，可以反映企業(yè)的相關指標的變化趨勢，以及財務指數據之間相互的聯系，及時發(fā)現問題并采取相應措施。

（二）硬指標的分析方法和應對措施

①限額指標與1相比。由于限額指標小于1時可以全額抵扣，所以對于永久性的納稅差異企業(yè)應盡可能將其控制在1以內以便可以全額抵扣，對于暫時性的納稅差異企業(yè)也應該合理安排支出，使相關支出能夠盡快抵扣從而降低企業(yè)的稅負。②杜絕罰沒支出。企業(yè)存在罰沒支出意味著企業(yè)在稅務工作上存在嚴重問題，此時企業(yè)應提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質，使其了解、學習、更新和掌握稅務政策。

【參考文獻】

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