完善個人所得稅稅制的探討

李怡珂

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530000)

完善個人所得稅稅制的探討

李怡珂

(廣西大學(xué) 廣西 南寧 530000)

2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第21次會議表決通過了個稅法修正案，免征額由2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%-45%，這是個稅的第三次調(diào)整。隨著收入的增加，個稅在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也愈加明顯。雖然稅制不斷地改進(jìn)與完善，但是現(xiàn)實(shí)生活中還是存在諸多問題。本文介紹了個稅在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，論述了我國個稅稅制存在的問題，從內(nèi)外兩方面闡述了完善個稅稅制的各項措施，包括內(nèi)部的完善稅制模式、擴(kuò)大稅基、優(yōu)化稅率、完善相關(guān)法律制度，外部的優(yōu)化稅收環(huán)境、改善稅收服務(wù)、征收方式、管理制度和強(qiáng)化稽查加強(qiáng)部門協(xié)稅。

個人所得稅；稅制；稅率

一、個人所得稅在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位

個人所得稅是構(gòu)成財政收入的重要部分，隨著經(jīng)濟(jì)的極速發(fā)展，個人的收入水平不斷升高，其所占稅收收入的比重也是越來越大，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著愈加重要的角色。

(一)個人所得稅是財政收入，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

財政收入是政府為了履行其職能，憑借政治權(quán)利、國有產(chǎn)權(quán)和政府信用等向社會籌集的一切收入的總和。財政收入包括稅收收入、非稅收收入及公債收入，其中稅收收入是財政收入的主要來源，一些主要的西方國家都實(shí)行以所得稅為主體的稅制，個人所得稅的規(guī)模和比重占整體稅收收入的比重均比較大。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，個人所得稅在高收入國家占財政收入比重大多是40%以上，在中等收入國家的比重基本上為10%-20%，而我國的比重1990年是0.72%，1999年是3.62%,2014年上升到5.3%。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的工業(yè)化、市場化程度不斷加深，個人所得稅收入也持續(xù)增長，占稅收收入和財政收入的比重也越來越大，由1999年414.24億到2014年7376.61億，體現(xiàn)了其聚財功能。現(xiàn)階段，個人所得稅還不能成為我國的主體稅種，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，個人所得稅的財政收入地位和社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)地位會逐漸上升。

(二)個人所得稅是調(diào)節(jié)收入差距、維護(hù)社會財富公平的重要政策工具

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場供求關(guān)系的不同、擁有的資源稟賦的狀況不同、生產(chǎn)力發(fā)展情況的不同，必然會造成收入差距。收入差距的拉開使得貧富階級對立嚴(yán)重，極度貧困導(dǎo)致社會治安問題等，這些現(xiàn)象會帶給社會不良的后果。因此，有必要對個人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，以高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，通過個人所得稅這個自動穩(wěn)定器的作用來緩解社會收入分配不公的矛盾。但事實(shí)上，也不可能達(dá)到絕對的公平，畢竟個人的能力及一些外部環(huán)境不同。

個人所得稅與其它稅種相比，有三大特點(diǎn)：第一，不易轉(zhuǎn)嫁。第二，個人所得稅是超額累進(jìn)稅率，對高收入者適用高稅率達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。第三，在計算時通過費(fèi)用扣除從兩方面照顧低收入者，即一方面直接給予多種扣除，另一方面給予低收入者稅收優(yōu)惠。

目前，我國的基尼系數(shù)達(dá)到0.45以上，處于嚴(yán)重不公狀態(tài)，不過2009年至2015年七年來持續(xù)下降。西方國家的稅后基尼系數(shù)較稅前的普遍降低，近二十年來，每年稅前與稅后基層系數(shù)平均相差4個百分點(diǎn)，說明了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用比較明顯。

二、個人所得稅稅制存在的主要問題

自1994年稅制改革以來，我國個人所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演重要的角色。但隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，個人所得稅稅制中的不完善也逐步顯現(xiàn)出來。

(一)個人納稅意識淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)不完善

現(xiàn)階段，社會上對個人所得稅缺乏足夠的認(rèn)識，個人主動繳稅意識較弱。我國對個人所得稅的征收主要實(shí)行代扣代繳制度，避免了征稅機(jī)關(guān)向個人的直接征稅，使得一些納稅人繳稅意識淡薄。雖然近年來稅務(wù)部門做了廣泛的宣傳和培訓(xùn)，使很多人已經(jīng)了解了稅法，但卻存在著主觀隱瞞輸入、故意偷逃稅的行為。對于納稅人來講，納稅是收入的減少，并且稅收支出不透明，納稅人沒有看到稅收不僅是國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產(chǎn)品與服務(wù)所需資金的主要渠道。

(二)征管方式不合理

目前，我國的征管方式比較落后，信息也不對稱，使個人所得稅漏征漏管的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。不合理之處主要體現(xiàn)在三個方面：1,過分依賴扣繳義務(wù)人代扣代繳，自行申報率不高;2,征管方式落后，偷漏稅嚴(yán)重;3,征管手段相對落后。我國的對個人所得稅的征收公式比較粗放，登記信息不夠詳細(xì)，在全國范圍內(nèi)也沒有建立起來比較完善的管理網(wǎng)絡(luò)。由于監(jiān)管手段比較落后，受時間和地域的限制監(jiān)控不到，難以根據(jù)實(shí)際情況征納。我國部分地區(qū)已經(jīng)采取了個人所得稅的全員全額管理，但是由于企業(yè)部分財務(wù)人員素質(zhì)不高和僥幸心理，會出現(xiàn)信息不完整、不真實(shí)。

(三)稽查人員素質(zhì)不高，相關(guān)法律法規(guī)滯后

在這個科技高速發(fā)達(dá)的時代，專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)中，有經(jīng)驗的老員工跟不上信息知識的更新，而年輕的新進(jìn)的人員雖掌握相應(yīng)知識，但是缺乏一定的經(jīng)驗，也難以應(yīng)付查賬過程中的一些突發(fā)情況。目前，我國明確規(guī)定的稽查方面的法律法規(guī)只有《中華人民共和國征管法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》?！墩鞴芊ā肥亲?001年5月1日起施行，經(jīng)過十幾年的實(shí)行在很多方面都顯出不足?！抖悇?wù)稽查工作流程》制定的也比較粗略，很多方面都沒明確規(guī)定，是由國家稅務(wù)總局發(fā)布的，面對偷逃稅款復(fù)雜化。智能化的趨勢，稽查工作將面臨越來越大的困難。

三、完善個人所得稅稅制的內(nèi)部措施

(一)選擇科學(xué)完善的稅制模式

目前，世界上有三種個人所得稅稅制模式，即分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制?；谖覈用窦{稅意識薄弱，稅務(wù)部門征管水平不高等現(xiàn)實(shí)，在實(shí)行綜合征收的過程中可以對所得使用“概括法”或“反列舉法”的同時，借鑒分類征收的一些做法，即對所得再以分類，對各項收入先課一定比例的分類所得稅，實(shí)行源泉征收和預(yù)定征收，到年末再綜合納稅人的整年各項所得，按以年計征的扣除額和累進(jìn)稅率計算年度的應(yīng)納稅額，二者之間進(jìn)行比較，實(shí)行多退少補(bǔ)。這樣既可以保存原來所征的稅金，保持從源泉扣繳的優(yōu)點(diǎn)，并且能夠獲得充分的個人信息以便年終的征收，同時可以減輕納稅人年底面對稅款的心理和經(jīng)濟(jì)壓力，也減輕了稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)壓力，另外，這種綜合方式有利于我國分類征收時所積累的各種經(jīng)驗、技術(shù)、信息等重要資源，使個人所得稅的稅制模式實(shí)現(xiàn)由分類制到綜合制的轉(zhuǎn)變。對于稅收扣除方面，也有很多稅收寬免和減免，稅收寬免主要考慮家庭總收入、贍養(yǎng)人口量、年齡和成員的身體狀況等諸多因素加以確定，并可以依照經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)行物價指數(shù)調(diào)整，還應(yīng)該規(guī)定其他方面，如住房、醫(yī)藥、教育、保險等。個人所得稅的扣除范圍應(yīng)該合理、靈活，由于時期、地域各方面的不同，要根據(jù)居住地的消費(fèi)水平及實(shí)際的負(fù)擔(dān)情況，確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(二)擴(kuò)大稅基和降低稅率

1、對納稅項目實(shí)行反舉例。目前，我國的個人所得稅的項目是正列舉的，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)則是對明確了免稅的項目，其它的全部都?xì)w結(jié)在應(yīng)稅項目中。個人建議，稅法應(yīng)該規(guī)定，凡是取得合法合理的個人收入都應(yīng)繳納個人所得稅；對于一些不征稅的和免稅的項目，也應(yīng)該進(jìn)行明確規(guī)定，實(shí)施所需繳納稅款項目的反向列舉，使稅基進(jìn)一步的擴(kuò)大。

2、降低稅率和減少稅率等級。我國現(xiàn)行的稅率等級由改革前的9個等級縮減到改革后的7個等級，雖然稅率等級少了兩個，但是還存在不足。第一，合并一個超額累進(jìn)稅率，并減少累進(jìn)級次，降低最高邊際稅率。第二，要將勞動所得和非勞動所得區(qū)分開來，對于勞動所得可以按照累進(jìn)稅率征稅，而對于非勞動所得如偶然所得、財產(chǎn)租賃所得，仍按照20%的比例征稅。第三，實(shí)行分期預(yù)繳、年終匯繳的方式，在扣除合理的費(fèi)用后重新進(jìn)行計算，年終統(tǒng)一計算，多退少補(bǔ)，避免出現(xiàn)因收入取得的時間和次數(shù)的不同而導(dǎo)致稅負(fù)不公的現(xiàn)象發(fā)生。

四、完善個人所得稅的外部措施

(一)優(yōu)化稅收環(huán)境，完善納稅義務(wù)

1、轉(zhuǎn)變納稅人的態(tài)度、觀念。根據(jù)美國學(xué)者凱爾曼的態(tài)度變化三階段理論，人的態(tài)度是可以轉(zhuǎn)變的，過程有服從、同化和內(nèi)化三個階段。在第一階段，執(zhí)法人員要嚴(yán)格執(zhí)行稅法，嚴(yán)厲懲罰偷稅漏稅行為，根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重程度，選擇不同的處罰方式，情節(jié)特別嚴(yán)重的，要將經(jīng)濟(jì)、行政、刑事三種處罰手段結(jié)合起來，從而嚴(yán)重處罰違法者，使違法行為得到有效控制。在第二階段，進(jìn)行稅法的強(qiáng)制教育，反復(fù)宣傳，使納稅人在遵守稅法的過程中將稅法觀念在潛移默化中植入自己的思想中，逐步轉(zhuǎn)變本來的態(tài)度，在第三階段，稅收管理仍需要宣傳、教育以使公民都清楚地意識到依法納稅是作為公民應(yīng)盡的義務(wù)，進(jìn)而樹立納稅意識。當(dāng)然，每個人態(tài)度轉(zhuǎn)變的過程長短不同，應(yīng)該針對不同的心理類型和表現(xiàn)而實(shí)施不同階段的措施。

(二)完善征收方式和管理制度

1.用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國公民個人收入來源廣，渠道廣泛并且隱蔽，支付方式多樣化，基于此，應(yīng)該對稅源加強(qiáng)監(jiān)管控制。嘗試借鑒國外先進(jìn)國家的合理做法，在完善戶籍管理和檔案管理的基礎(chǔ)上為單個公民設(shè)立專門的納稅人稅務(wù)識別代碼，為納稅人建立屬于自己的收入檔案，使得納稅人的一切有關(guān)收支的行為都在該稅務(wù)專號下進(jìn)行。這樣以來，公民的收入就受到了全方位的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)透明化，每個公民的收支情況都清晰地顯示，從而有效地使漏征漏管這種現(xiàn)象少發(fā)生，最終防止稅收的流失。

2.要重點(diǎn)加強(qiáng)高收入者的監(jiān)控管理。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)列明了如電力、煙草、金融保險等重點(diǎn)高收入行業(yè)和高收入個人作為加強(qiáng)個人所得稅征管的重點(diǎn)，在代扣代繳、自行申報、專項檢查、案件稽查、建立檔案等各個方面，根據(jù)高收入行業(yè)和個人的不同，有針對性地制定不同的管理方案，從而提高管理效率。在檢查中若發(fā)現(xiàn)偷逃個人所得稅及其它違法稅法的情況，要嚴(yán)格按照規(guī)定，嚴(yán)厲查處并且使之曝光，處罰力度要強(qiáng)要大，使欲違法者望而生畏。

3.加強(qiáng)私營業(yè)主的消費(fèi)監(jiān)控。目前很多私營企業(yè)的老板將企業(yè)的收入和自己的錢混為一談，并且將企業(yè)的錢當(dāng)作自己的錢包，把個人的消費(fèi)開支等都作為企業(yè)運(yùn)行的生產(chǎn)經(jīng)營成本，企業(yè)的業(yè)主沒有工資收入，也沒有分紅、利息所得等收入，所以不需要繳納個人所得稅。因此，要嚴(yán)格監(jiān)控私營業(yè)主的一些高檔消費(fèi)支出，并將有關(guān)消費(fèi)的信息作為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重要線索，嚴(yán)懲那些不繳或者少繳稅的私營業(yè)主。

(三)強(qiáng)化稅務(wù)稽查

1、明確稅務(wù)稽查的目的。個人所得稅與其它稅種有所不同，稅源比較分散、涉及面廣泛、征收較難并且容易漏征。我國個人所得稅收入項目繁多、扣除項目復(fù)雜，納稅人對于稅法的了解度不深，并且，大多數(shù)納稅人的納稅意識比較薄弱，也不會主動去上門進(jìn)行咨詢，這樣以來，使得納稅人所申報的內(nèi)容不夠真實(shí)、詳細(xì)，只靠代扣代繳義務(wù)人的申報和和納稅人的自行申報是不行的，若使征管做到位，必須通過稽查來促使個人所得稅征管制度的完善。進(jìn)行稽查的目的并不在于通過稽查所獲取的收入填補(bǔ)稅收計劃的缺口，而在于能夠讓納稅人認(rèn)識到真實(shí)準(zhǔn)確地申報個人所得稅的重要性，最終樹立規(guī)范的納稅行為。

2、提高稽查人員的素質(zhì)?；槿蝿?wù)執(zhí)行的質(zhì)量與稽查人員的自身素質(zhì)是有很大關(guān)系的，業(yè)務(wù)知識熟練的稽查人員的稽查效率是一定不會低的，業(yè)務(wù)知識欠缺的稽查人員即使有所作為，但也只是僥幸。因此，必須加強(qiáng)對稽查人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，稽查人員整體素質(zhì)提升上來，納稅人想要偷逃稅，也躲不過高素質(zhì)稽查人員的法眼。建立獎懲制度，起到激勵作用，對業(yè)績突出能力強(qiáng)的稽查人員給予一定的獎勵，對業(yè)績平平又不努力的甚至玩弄職權(quán)的稽查人員給予必要的處罰。國家稅務(wù)總局已經(jīng)了推出了稽查人員能力考試制度，旨在培訓(xùn)稽查人員的會計知識、稅收政策方面的知識及有關(guān)稽查的一些技巧，考試合格者才能夠上崗就業(yè)?？荚嚹康木褪翘岣呋槿藛T的業(yè)務(wù)知識能力及綜合素質(zhì)，促使納稅人更加積極主動地繳納稅款，提升稅收管理的效率。

[1]張正義《個人所得稅課稅模式比較及我國的選擇》 《時代經(jīng)貿(mào)》2010.4.

[2]馬佳岑《對我國個人所得稅稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考》 《中國林業(yè)經(jīng)濟(jì)》2011.4.

[3]王福江《當(dāng)前個人所得稅稅制存在的問題及對策》 《經(jīng)濟(jì)論壇》2008.7.

[4]計金標(biāo)教授《個人所得是政策與改革》立信會計出版社，1997.

[5]王靜《稅收理論與稅法研究》西安交通大學(xué)出版社

李怡珂(1993.1-)，女，漢族，河南汝州人，碩士，廣西大學(xué)。