從稅會差異的協(xié)調談《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質量的影響

□徐筱婷 劉昆麗

（陜西警官職業(yè)學院 陜西 西安 710043）

從稅會差異的協(xié)調談《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)會計信息質量的影響

□徐筱婷 劉昆麗

（陜西警官職業(yè)學院 陜西 西安 710043）

實施《小企業(yè)會計準則》勢必會對小企業(yè)會計信息質量產生重要影響，本文列舉了《小企業(yè)會計準則》中稅會差異協(xié)調的諸多體現(xiàn)，分析了其有效實施對提高小企業(yè)會計信息質量的影響，旨在進一步把握《小企業(yè)會計準則》的實質，推進準則的深入實施。

小企業(yè)會計準則；稅會差異；會計信息質量

2011年頒布、2013年起實施的《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱小準則），旨在規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，加強小企業(yè)內部管理、改善小企業(yè)稅收及融資環(huán)境，發(fā)揮其在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用。相比2004年頒布、2015年起執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，小準則更加規(guī)范完善；而相比《企業(yè)會計準則》，除適用范圍不同之外、其會計科目設置及賬務處理更加簡化。再度審視其有關賬務處理的諸多變化，則不難看出小準則在協(xié)調稅會差異的同時兼顧稅務部門對小企業(yè)會計信息需求的突出之處，勢必會影響小企業(yè)會計信息披露的質量。

1 小準則的新變化體現(xiàn)稅會差異的協(xié)調

小準則的特點可以概括為：簡化核算、協(xié)調稅會差異、對接《企業(yè)會計準則》。其中最突出的則是最大限度地協(xié)調稅會差異，并在信息披露中增加稅務部門和貸款銀行等主要信息使用者更加關注的內容。本文將從以下幾個方面概括小準則的突出變化、并比對稅法的相關規(guī)定以體現(xiàn)小準則稅會差異協(xié)調的顯著特點。

1.1 會計計量采用歷史成本

小準則要求采用歷史成本進行會計計量。例如，要求資產按照成本計量且不要求計提資產減值準備、各項負債按照實際發(fā)生額入賬且不考慮公允價值等等。以歷史成本進行會計計量之規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》趨同，加之“不允許計提任何資產減值準備”的規(guī)定，消除了計提減值準備導致的暫時性差異。此外，統(tǒng)一使用歷史成本計量屬性，則意味著公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等其他計量屬性禁用，而上述計量屬性的使用過程一般需要大量的職業(yè)判斷。然而，小企業(yè)會計人員的專業(yè)水平不高，大量的職業(yè)判斷必然會影響小企業(yè)會計信息質量的高低。因此，采用歷史成本計量，有助于提高小企業(yè)會計信息質量。

1.2 不預計負債，與稅法協(xié)同

與《企業(yè)會計準則》不同，小企業(yè)未涉及預計負債。對小企業(yè)而言，企業(yè)日常經營活動中的一些不確定的事項或交易可能引起的負債也是會客觀存在的，但預計負債的不確定性勢必會影響小企業(yè)的會計信息質量，故小準則并未要求核算預計負債，但要在報表附注中披露相關信息。這樣一來既可以減少小企業(yè)期末所得稅納稅調整的工作量，也能為貸款銀行等信息使用者評估企業(yè)的潛在債務負擔和實際償債能力提供重要參考，即在簡化會計核算的同時不失會計信息的完整。

1.3 固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法趨同

針對固定資產，小企業(yè)應按直線法計提折舊，但不排除固定資產由于技術進步等原因而采用加速折舊法的情況。這與《企業(yè)所得稅法實施條例》、《企業(yè)所得稅法》中的有關規(guī)定是一致的。此外，小企業(yè)固定資產計提折舊的最低年限參照執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅會差異的協(xié)調縮小了固定資產折舊引起的暫時性差異。

針對無形資產，初始計量中若是屬于企業(yè)自行開發(fā)無形資產的情況，則應劃分為研究階段和開發(fā)階段并區(qū)分費用化和資本化進行會計處理；后續(xù)計量中利用“累計攤銷”科目進行核算等與《企業(yè)會計準則》趨同。對于如何確定無形資產的攤銷方法、攤銷期限則有其自身的特點：無形資產應當在估計使用年限不得低于10年的攤銷期內采用年限平均法進行攤銷。這與《企業(yè)所得稅法實施條例》關于“無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除”的規(guī)定協(xié)調一致。

1.4 長期待攤費用的規(guī)定與稅法一致

小準則明確了小企業(yè)長期待攤費用所包涵的內容，其中還包括固定資產大修理支出需同時符合的兩項重要條件。這些規(guī)定都與《企業(yè)所得稅法》確定的長期待攤費用攤銷準予扣除標準協(xié)調一致，與《企業(yè)所得稅法實施條例》有關標準協(xié)調一致。小準則關于“其他長期待攤費用在攤銷期不得低于3年的期間內自發(fā)生當月的次月起分期攤銷”的規(guī)定也與《企業(yè)所得稅法實施條例》協(xié)調一致。

1.5 收入的確認與計量減少大量職業(yè)判斷

在確認收入時，小企業(yè)應當在發(fā)出商品或者提供勞務交易完成且收到貨款或取得收款權利時即可確認收入。這樣無疑減少了會計人員對于“風險與報酬是否轉移”的職業(yè)判斷，即收入確認時要著眼于發(fā)票是否開具、款項是否收到，而不再強調實質重于形式原則。對照稅法針對收入的確認標準，則是根據(jù)企業(yè)是否收取貨款或取得索款權利憑證、同時依據(jù)結算方式確認收入實現(xiàn)的時點。在計量收入時，小準則充分體現(xiàn)了采用歷史成本進行會計計量的要求——按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，這與《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》規(guī)定一致。

1.6 擴充營業(yè)外收入的核算內容，體現(xiàn)應稅收入

相比《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)的營業(yè)外收入有所擴充。例如，增加了沖減財務費用的匯兌收益、計入以前年度損益調整的固定資產盤盈、沖減管理費用的存貨盤盈、調整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項等多項內容。可以說小準則的營業(yè)外收入涵蓋了小企業(yè)的全部利得，這與應稅收入口徑協(xié)調一致。

1.7 采用應付稅款法核算所得稅，會計處理簡化

年度終了，小企業(yè)應當按照應付稅款法，將依據(jù)《企業(yè)所得稅法》計算出的當期應交所得稅額直接確認為所得稅費用（即會計處理為借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交企業(yè)所得稅”），且不考慮遞延所得稅。此時的所得稅費用僅為當期所得稅費用，不涉及遞延所得稅費用和遞延所得稅收益，那么就無需設置“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目。對比《企業(yè)會計準則》，其所得稅會計核算大為簡化，降低了因業(yè)務核算的復雜性和會計人員業(yè)務水平的局限性引起的會計信息失真風險。

1.8 財務報表規(guī)范簡化

與《企業(yè)會計準則》相比，除不需編制所有者權益變動表外，小企業(yè)的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注四部分均已成為其強制披露的內容。

首先，利潤表的披露格式在借鑒《企業(yè)會計準則》利潤表框架的同時，充分考慮了稅法調整的需要。比如小企業(yè)利潤表將主營業(yè)務、其他業(yè)務各自的收入、成本合并列示，營業(yè)稅金及附加則包含了所有稅費；在格式上全表分四步列示為“營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤”。此外，需要在報表中單獨披露的項目主要包括：所得稅匯算清繳過程中可能涉及納稅調整的項目、對于企業(yè)發(fā)生的應交稅費項目。顯然，如此列示披露更便于稅務核查工作的開展。

其次，簡化現(xiàn)金流量表以滿足小企業(yè)會計信息使用者的需求。簡化的現(xiàn)金流量表僅披露經營活動、投資活動、籌資活動三類活動中各單個項目的現(xiàn)金流，不披露三類活動的各種小計金額，即可簡明揭示小企業(yè)實際現(xiàn)金流入、流出的情況，有利于信息使用者了解分析企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，也將促進小企業(yè)管理層提升其現(xiàn)金管理水平、從而提高小企業(yè)會計信息質量。此外，簡化的現(xiàn)金流量表僅用直接法披露有關信息，利用間接法披露的內容不作要求。

最后，報表附注予以簡化。簡化的報表附注在披露要求有所降低的前提下，卻體現(xiàn)出內容精簡且項目更加直觀的特點，而且增加了針對稅會差異的納稅調整信息的披露，這一會計信息的完善無疑將為稅務部門掌握小企業(yè)納稅調整情況、有效實施稅收征管提供更多便利。

縱觀小準則全文，其中與稅法規(guī)定相協(xié)調之處不限于上述幾種情況。小準則稅會差異協(xié)調的突出特點在規(guī)范小企業(yè)會計核算的同時將有助于小企業(yè)會計信息質量的提高。

2 小準則的實施有助于提高小企業(yè)會計信息質量

稅務部門和貸款銀行是小企業(yè)會計信息的主要使用者?；趦烧咝畔⑿枨?，規(guī)范其會計核算、提高會計信息質量，勢必影響小企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.1 便于稅務部門進行稅務監(jiān)督、落實稅收優(yōu)惠政策

首先，小準則實施實現(xiàn)了與稅法的趨同，信息披露考慮了稅法調整的需求，這將使稅務部門可擴大對小企業(yè)的查賬征收范圍，利用高質量會計信息做出相關稅收決策，使更多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，而享受稅收優(yōu)惠是小企業(yè)緩解資金壓力的有效途徑之一。小準則的實施在進一步規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理、提高征管效率的同時，無疑也減少了稅務部門的征稅成本。其次，對企業(yè)而言，小準則實施一方面降低了對會計人員業(yè)務素質的要求，另一方面提高了小企業(yè)會計信息質量，規(guī)范清晰的會計核算可享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本。

2.2 改善小企業(yè)融資環(huán)境、促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

融資難一直是制約小企業(yè)發(fā)展的重要障礙。小企業(yè)往往不能以發(fā)行股票、債券的方式在市場上融資，因此，向銀行貸款成為其主要融資方式、銀行成為其主要債務人。作為小企業(yè)會計信息的主要使用者，銀行想要通過高質量的會計信息來評價償債能力等，從而做出合理的信貸決策。小準則的實施簡化會計核算、減少職業(yè)判斷、協(xié)調稅會差異，將有助于提高小企業(yè)會計信息質量。高質量的會計信息有助于增強銀行對企業(yè)的信任感，使小企業(yè)成功獲得銀行貸款，從而促進其快速發(fā)展。

結束語

小準則的實施有助于提高小企業(yè)的會計信息質量，但在實施過程中還面臨諸多問題。比如小企業(yè)在落實實施時動力不足、能力限制、缺乏保障等都將對準則實施的效果和效率大打折扣，從而未能在提高會計信息質量方面取得顯著效果；此外，盡管小準則增強了會計處理與稅法的協(xié)調，但仍有改進余地，相關問題有待進一步研究和探討。

1004-7026（2017）02-0084-02

：F233

：A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.02.061

本文系陜西省教育廳專項科研計劃項目“提升信息質量，推動小企業(yè)融資，解決陜西小企業(yè)發(fā)展的瓶頸”的成果之一，項目編號：16JK2040。

徐筱婷（1979.11-），女，江蘇無錫人，碩士，講師，注冊會計師，研究方向為會計理論與實務。

劉昆麗（1976.4-），女,陜西西安人，碩士，副教授，研究方向：成本分析、稅收籌劃。