談建筑業(yè)增值稅納稅及其賬務(wù)處理技巧

[摘要]本文對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后增值稅不同納稅時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理技巧解讀。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；增值稅；賬務(wù)處理

營(yíng)改增后，建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較特殊，具體可分為以下5個(gè)時(shí)點(diǎn)：

1、收到預(yù)收款2、開(kāi)具發(fā)票3、收到工程進(jìn)度款4、合同約定的收款日5、工程完工時(shí)下面以建筑業(yè)業(yè)務(wù)流程為例，加以說(shuō)明

某建筑公司（一般納稅人）承接一建筑工程，工程總造價(jià)1110萬(wàn)元，工期2016年6月1日一2017年3月31日。單位萬(wàn)元。

1、工程進(jìn)場(chǎng)前，甲方預(yù)付款100萬(wàn)元，乙方未開(kāi)具發(fā)票

收到預(yù)收款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

借：銀行存款100.00

貨：預(yù)收帳款90.09

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9.91

2、11月末雙方確認(rèn)工程置600萬(wàn)元，甲方未撥款，乙方也未開(kāi)具發(fā)票

月末雙方確認(rèn)工程量時(shí)，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，因此不確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)收帳款600.00

貸：工程結(jié)算600.00

3、12月，扣除預(yù)付款后撥付工程進(jìn)度款，并開(kāi)具發(fā)票

開(kāi)具發(fā)票時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（1）開(kāi)具發(fā)票，收到工程款

借.銀行存款500.00

預(yù)收帳款100.00

貸：應(yīng)收帳款540.54

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59.46

（2）開(kāi)發(fā)票將原預(yù)收工程時(shí)已交的增值稅沖回

借：預(yù)收帳款-9.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-9.91

（3）將工程結(jié)算中所含的增值稅剔除

借：應(yīng)收帳款-59.46

貸：工程結(jié)算-59.46

4、載止12月末，共發(fā)生成本費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：工程施工—合同成本660.00

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40.00

貨：銀行存款700.00

5、年末資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)工程收入730萬(wàn)元，確認(rèn)成本660萬(wàn)元。

資產(chǎn)負(fù)債表日，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但需確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本660.00

工程施工一合同毛利70.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入730.00

6、2017年3月工程完工。當(dāng)年發(fā)生成本價(jià)稅合計(jì)260萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅15萬(wàn)元，以銀行存款支付。甲方未撥款，乙方也未開(kāi)具發(fā)票。

工程完工時(shí)，不論是否開(kāi)票或收到工程款，都要確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（1）支付成本票據(jù)款

借：工程施工一合同成本245.00

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.00

貨：銀行存款260.00

（2）確認(rèn)剩余工程量

借：應(yīng)收帳款510.00

貸：工程結(jié)算459.46

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）50.54

（3）確認(rèn)收入和成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本245.00

工程施工一合同毛利25.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270.00

（4）工程收入和工程結(jié)算對(duì)沖

借：工程結(jié)算1000.00

貸：工程施工-合同成本905.00

一工程毛利95.00

7、2017年4月末收到余下工程款510萬(wàn)元。

借：銀行存款510.00

貸：應(yīng)收帳款510.00

上述業(yè)務(wù)處理完畢，該企業(yè)共交增值稅55萬(wàn)元。

真可謂小小增值稅，隱藏大奧妙！晚確認(rèn)，就會(huì)碰稅局的“紅杠杠”；早確認(rèn)，會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金，加大企業(yè)的負(fù)擔(dān)。學(xué)好這一課不重要嗎？