云會計對審計的影響與應對方式解讀

（蘭州職業(yè)技術(shù)學院，甘肅 蘭州 730070）

云會計對審計的影響與應對方式解讀

趙玉紅

（蘭州職業(yè)技術(shù)學院，甘肅 蘭州 730070）

當前互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，云會計作為一種全新的會計信息化模式已經(jīng)逐漸發(fā)展起來，云會計的興起與發(fā)展給現(xiàn)階段的審計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。文章主要探討與分析云會計對審計的諸多影響，并提出了云會計環(huán)境下的審計方法的改善與審計模式優(yōu)化，為保障在云會計背景下的審計工作有效開展提供一定的幫助與參考。

云會計；審計；大數(shù)據(jù)；會計信息化

在網(wǎng)絡信息技術(shù)發(fā)展過程中，會計逐漸呈現(xiàn)出信息化的發(fā)展趨勢，因此云會計模式逐漸興起。云會計就是指基于網(wǎng)絡信息基礎上開展的會計信息動態(tài)決策與管理模式，在互聯(lián)網(wǎng)時代，云會計模式在中小企業(yè)客戶的會計信息化中得到了廣泛應用，云會計基于網(wǎng)絡信息發(fā)展的優(yōu)勢，有著存儲空間大、使用成本較低以及效率高的全新優(yōu)勢，因此要對云會計進行深入的研究與分析，全面做好大數(shù)據(jù)時代下的云會計審計工作。

一、云會計對審計的影響

無論在任何時代，企業(yè)外部審計工作的根本目標就是要保障企業(yè)財務報表的一致性、真實性與公允性，增加企業(yè)會計信息的整體可信度，在根本上降低企業(yè)會計信息使用的各種風險。云會計是以云計算為基礎，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，由專業(yè)的云會計服務商提供軟件、硬件及其維護等服務，客戶利用電腦等終端設備實現(xiàn)會計核算、財務管理、決策與分析等功能的虛擬在線會計信息系統(tǒng)。云會計服務于客戶信息管理主要包括會計應用軟件服務、應用平臺服務以及具有數(shù)據(jù)存儲與計算能力的基礎設施服務三種模式。這三種服務模式在應用過程中都是基于互聯(lián)網(wǎng)絡開展工作，與傳統(tǒng)的會計工作有著本質(zhì)的區(qū)別。也就是說，在云會計背景下，會計服務供應商會根據(jù)用戶的實際需求提供更加針對的定制服務，這也就導致了云會計工作給互聯(lián)網(wǎng)時代的審計工作帶來了一定的沖擊與影響。

1.在云會計背景下，審計背景受到的影響。首先，在云會計的大背景下，企業(yè)的數(shù)據(jù)基本上都會通過云會計供應商提供的數(shù)據(jù)中心進行存儲。也就是說，在開展審計工作時，審計工作所需數(shù)據(jù)資料一方面是客戶企業(yè)提供，另一方面更多是云會計服務供應商提供相關(guān)的資料，這也就會導致資料提供不及時、不完善等問題的出現(xiàn)。同時，云會計服務商提供會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）網(wǎng)絡的安全性是否可以得到有效保障會計信息的可靠性與安全性，審計人員怎樣對AIS自身的安全性進行檢查等問題，也是現(xiàn)階段審計工作中的重點問題。其次，在網(wǎng)絡信息全球化的趨勢下，各種網(wǎng)絡安全問題都會導致會計信息失真新型問題的產(chǎn)生，云會計又是如何解決這一問題，也值得商榷。這一系列問題對在云會計背景下的的審計人員自身素質(zhì)能力要求越來越高。最后，在企業(yè)客戶的發(fā)展過程中，企業(yè)的交易量、交易性質(zhì)等客觀因素的存在也會提高審計工作的難度，因此，在審計工作開展過程中，通過嵌入數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機分析等先進技術(shù)的相關(guān)審計軟件的使用，會保障審計工作的有效開展，但是如何有效地避免軟件操作安全問題也是未來審計工作中的關(guān)鍵問題。總而言之，在云會計背景下審計工作開展越來愈困難，審計人員如何把握整體的審計背景，對其進行客觀、正確的評價是未來審計工作開展的重要方法。

2.在云會計背景下，審計對象受到的影響。在傳統(tǒng)的審計背景下，主要是審計對象是要被審計的單位，主要的審計內(nèi)容就是被審計企業(yè)的具體財務收支狀況、具體的經(jīng)營管理活動、提供經(jīng)營管理活動相關(guān)信息的會計報表以及相關(guān)資料等。但是在云會計背景下，審計的主要對象與主要內(nèi)容范圍都相對較為寬廣。在云會計下，多個云會計服務供應商與多個企業(yè)共同合作，在信息存儲的過程中，要使用不同的信息加密技術(shù)保障信息數(shù)據(jù)的安全性，避免企業(yè)信息的外流與泄密；同時，應用接口是否安全也是一個重要的問題，在批量企業(yè)用戶進行系統(tǒng)登錄過程中，如果使用了不安全的網(wǎng)絡接口或應用接口會導致批量的企業(yè)用戶登錄信息的外泄，造成批量審計對象財會數(shù)據(jù)丟失與破壞等問題的出現(xiàn)。由此可見，云會計背景下的審計對象既包括客戶企業(yè)也包括云會計服務供應商，審計內(nèi)容不僅包括被審計的企業(yè)客戶經(jīng)濟活動及財務資料，還包括云會計服務供應商提供的AIS。

3.在云會計背景下，審計證據(jù)受到的影響。首先，在傳統(tǒng)工作背景下，審計人員主要通過對審計對象獲取充實、合適的審計證據(jù)，來降低審計工作的整體風險。但是在云會計背景下，審計證據(jù)有著網(wǎng)絡性、多元性以及復雜性的基本特征，這為審計證據(jù)的獲取帶來了一定的難度。在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，電子商務行業(yè)的高速發(fā)展，為企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行財會信息的溝通與交流、業(yè)務的網(wǎng)絡聯(lián)系帶來了一定的便捷性，這也就導致了在企業(yè)的日?；顒舆^程中產(chǎn)生了一些沒有特定形式的、具有網(wǎng)絡性、多元性以及復雜性的交易記錄。其次，在對云會計供應商開展審計工作的過程中，會涉及到相關(guān)軟件程序的編制、翻譯、測試等較為復雜的資料，這些資料作為重要的審計證據(jù)，對審計工作的開展有著重要的影響，但是因為基于云會計背景下的審計人員缺乏計算機互聯(lián)網(wǎng)方面專業(yè)知識，在證據(jù)獲取過程中，因為證據(jù)自身的多樣化與復雜性特點，無法充分獲取相關(guān)證據(jù)。最后，在云會計背景下，在審計工作開展過程中，因為審計證據(jù)存在的網(wǎng)絡性、多元性以及復雜性特點導致相關(guān)供應商無法提供全面的數(shù)據(jù)，致使審計工作無法有效開展。

4.在云會計背景下，審計人員受到的影響。在云會計背景下，如果基于第三方的鑒定機構(gòu)無法有效地出具關(guān)于云會計服務供應商的權(quán)威報告，就要通過對云會計服務供應商提供的AIS開展審計工作。在對AIS開展審計過程中，要對其嵌入的AIS財務報告的內(nèi)容控制是否有效、網(wǎng)絡接口與實際的應用接口是否安全、相關(guān)軟件是否可以安全使用以及使用過程中的維護與數(shù)據(jù)加密等技術(shù)進行審計。因為在企業(yè)發(fā)展過程中的各種交易數(shù)據(jù)的復雜性，在開展審計工作過程中，審計工作人員要掌握一定的數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機分析等專業(yè)技術(shù)能力，只有這樣才可以有效地獲取有效合適的審計證據(jù)。但是在實際的審計工作過程中，既有審計專業(yè)能力又具備較強互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)技術(shù)能力的綜合素質(zhì)能力的審計人員極為匱乏，現(xiàn)階段的審計人員一般只是具有一定的財務審計專業(yè)能力，而計算機軟件及互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)方面等知識僅有一定的了解，但缺乏系統(tǒng)的計算機軟件及互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)知識的學習與應用，這就是云會計環(huán)境下無法有效地保障審計工作的有效開展。也就是說，在云會計背景下，要想有效地開展審計工作，保障審計工作的高效率與低風險，就要培養(yǎng)一批專業(yè)的、具備綜合素質(zhì)能力的審計人員，要通過對專業(yè)審計會計師的培養(yǎng)，構(gòu)建一批集財務能力、會計能力、稅務能力、管理能力、法律能力以及計算機軟件等能力為一身的綜合性人才。

5.在云會計背景下，審計風險受到的影響。在云會計背景下，受到審計背景、審計對象以及審計證據(jù)等多方面因素的影響，導致相對于傳統(tǒng)審計模式來說的現(xiàn)代審計工作存在著諸多困難，也就是說各種客觀因素的存在增加了現(xiàn)階段的審計風險。在開展審計工作的過程中，如何繼續(xù)使用傳統(tǒng)的風險模型來進行審計風險的預算，會進一步增加審計工作的風險，提高審計工作的困難，因此，要給予云會計背景下，改善現(xiàn)有的審計風險模型合理控制審計風險。

二、云會計環(huán)境下，完善審計工作的具體方法與建議

在企業(yè)審計過程中，主要是根據(jù)企業(yè)的債權(quán)人以及股東等利益關(guān)系者聘請專業(yè)的注冊會計出具專業(yè)審計報告，了解企業(yè)的具體財務與經(jīng)營狀況，根據(jù)具體的結(jié)構(gòu)做出相關(guān)決策。在云會計環(huán)境下的審計工作中，如果相關(guān)審計人員沒有對風險進行合理的控制，在出具審計報告過程中存在不恰當?shù)膯栴}，就會給企業(yè)的利益相關(guān)者以及會計信息使用者帶來無可挽回的經(jīng)濟損失。所以，在云會計環(huán)境下，要不斷地完善審計工作，通過科學合理的方法有效地控制審計風險，保障審計目標的有效實現(xiàn)。

1.基于云會計背景不斷完善改進審計方法。在云會計背景下，要想有效地獲取合適的審計證據(jù)，就要根據(jù)現(xiàn)階段的具體狀況，逐步地完善與改進自身的審計方法與模式。首先，在進行企業(yè)AIS系統(tǒng)中嵌入相關(guān)審計軟件，要通過具體的應用接口，把審計機構(gòu)與客戶、稅務機構(gòu)以及銀行等相關(guān)部門進行云平臺的對接，構(gòu)建一個基于云會計的網(wǎng)絡審計模式。在開展審計工作的過程中，審計人員可以在企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務審計過程中，在源頭上獲得相對較為完整的審計材料，進而開展審計工作。其次，要想有效地改變審計證據(jù)多元性與復雜性的問題，就要在審計軟件中嵌入網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)挖掘及時以及聯(lián)機分析等技術(shù)，審計人員在審計過程中，充分利用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進行快速正確的分析，保障審計證據(jù)可以有效獲取。例如在企業(yè)審計過程中，通過嵌入數(shù)據(jù)挖據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)有庫存的實際存在性、計價以及分攤等方式的審計。此種模式只要在現(xiàn)有庫存上標記電子標簽，對具體的商品代碼、名稱、出入庫實踐以及生產(chǎn)成本等信息進行詳細的記錄，可以有效地實現(xiàn)庫存實時監(jiān)控管理。通過核對相關(guān)賬目，就可以依據(jù)庫存的存在性提供相關(guān)審計證據(jù)，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對相似或者同類產(chǎn)品的具體價值信息進行獲取，根據(jù)實際情況缺乏庫存貨品的價值，是否存在著減值問題，對企業(yè)是否可以要做好計提存貨跌價準備，通過對比的方式得知企業(yè)在進行庫存處理過程中的方法是否存在問題，進而獲得具體的存貨計價以及分攤的審計證據(jù)。

綜上所述，在云會計模式下，基于網(wǎng)絡平臺基礎上開展的電子簽名以及物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的審計模式，有著更加穩(wěn)定可靠以及高效率的特點，與傳統(tǒng)的審計模式相比，可以有效地減少工作人員的工作量，節(jié)約大量的審計時間，為保障企業(yè)工作的持續(xù)開展提供有效的技術(shù)支持，可以使審計工作人員在短時間內(nèi)獲得大量的、充分的、合適的審計證據(jù)。

2.基于云會計背景下，審計風險模型的優(yōu)化與完善。在云會計的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的審計風險模式早已無法適應云會計環(huán)境下的審計需求，審計風險模型改善進程要根據(jù)云會計環(huán)境下的審計需求與實際狀況，通過有效的方法與策略優(yōu)化審計風險模型。因此基于云會計背景下的審計工作在開展過程中，審計對象會涉及到云會計服務供應商的AIS，在開展審計風險模型優(yōu)化的過程中，要將其作為考量的主要因素。云會計服務供應商通過對企業(yè)提供數(shù)據(jù)中心的方式進行數(shù)據(jù)的收集與存儲，再通過服務器與數(shù)據(jù)庫為客戶進行數(shù)據(jù)與信息的處理，為客戶提供相關(guān)會計核算、會計管理以及會計決策的云服務，使用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)與相關(guān)信息，為客戶提供具體的網(wǎng)絡接口，保障信息的傳遞與溝通，在提供這些服務的過程中，存在著一定的固有風險。例如相關(guān)基礎設施故障、損壞風險、軟件升級與更新中的測試風險、服務器自身性能不符合要求、機密信息泄露、篡改以及丟失等風險；在信息傳輸過程中導致信息泄露的風險；相關(guān)接口不匹配、不安全等風險；網(wǎng)絡黑客與病毒等風險；相關(guān)服務人員自身素質(zhì)以及業(yè)務能力過低的風險等。在云會計環(huán)境下，相關(guān)云服務供應商要詳細了解資金的固有風險，要利用有效的方法對其進行科學的控制與設計，通過科學合理的對策措施，提高自身的安全性。例如，可以通過對自身基礎設施與軟件的檢查與更新、提高對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的加密與隔離措施；設置對應接口的訪問設置、完善防火墻以及提高數(shù)字認證技術(shù)等方式提高自身的安全性，將云會計背景下的相關(guān)服務供應商存在的這些不可控制風險進行系統(tǒng)的防治與改善，將固有風險的可能性降低為了可控制風險。

云會計背景下的審計風險主要是依據(jù)被審計單位的審計風險以及云會計服務商的AIS審計風險共同構(gòu)成，現(xiàn)階段的被審計風險主要遵循被審計企業(yè)的審計風險=重大錯報風險*檢查風險的模式來計算的，但是現(xiàn)階段的云會計服務供應商還包括了固有風險、可控制風險以及檢查過程中存在的各種風險，因此針對現(xiàn)有審計模式進行優(yōu)化得到如下的公式：審計風險=被審計單位存在的的重大錯報風險*被審計單位的檢查風險*云會計服務供應商AIS的固有風險*云會計服務供應商 AIS的控制風險 *云會計服務供應商AIS的檢查風險。主要利用被審計單位以及云會計服務供應商的相關(guān)評估就可以得出被審計單位中存在的重大錯報風險與云會計服務供應商存在的固有風險與可控制風險，在通過對不同的事務所設定實際可承受的審計風險綜合水平，得到被審計單位以及云會計服務供應商AIS在檢查過程中存在的各種風險，進而有效地確定審計范圍，通過科學合理的規(guī)劃，設計出操作性較強的有效審計程序。

3.基于云會計背景下，優(yōu)化與提高審計人員綜合素質(zhì)?；谠茣嫳尘跋聦徲嬋藛T的影響與要求，要不斷地優(yōu)化與提高審計人員的綜合素質(zhì)能力，通過科學有效的方法構(gòu)建綜合素質(zhì)型的專家審計隊伍，對此，可以從以下幾個方面著手：

首先，加強對審計人員的知識面的拓展與培養(yǎng)。在云會計背景下，審計學專業(yè)的課程設計過程中，要融入法律與計算機軟件等專業(yè)課程，提高審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)能力，通過多個專業(yè)的共同學習，提高學生的綜合能力與素質(zhì)，這是從根本上提高審計人員的專業(yè)能力的有效方法，可以為構(gòu)建綜合素質(zhì)型專業(yè)的審計人員隊伍奠定基礎。其次，拓展審計從業(yè)人員升級資質(zhì)考試范圍。在現(xiàn)階段的中、高級審計專業(yè)考試過程中，主要是針對審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進行考證，缺乏對計算機網(wǎng)絡技術(shù)等綜合知識的測試，沒有進行充分的知識融合，在考試范圍與內(nèi)容上過于片面，并不利于高級專業(yè)審計人員的培訓。所以，在互聯(lián)網(wǎng)時代和云會計背景下，中高級審計專業(yè)人員的升級考試中，可以根據(jù)云會計背景適當?shù)厝谌霑?、計算機、審計以及軟件等專業(yè)知識，通過專業(yè)知識考試，提高審計人員的綜合素質(zhì)能力。同時，要不斷地強化完善審計人員的崗位培訓和繼續(xù)教育工作。在大數(shù)據(jù)時代，要基于網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展與會計準則相關(guān)法規(guī)的更新變化過程中，通過崗位培訓、繼續(xù)教育等方式，提高審計工作人員的綜合素質(zhì)能力，使其適應云會計環(huán)境下的審計工作需求。

4.基于云會計背景下，完善相關(guān)審計法規(guī)。當前在我國的云會計使用背景下，規(guī)范云會計缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，云會計審計也缺乏相應的云會計審計法規(guī)。傳統(tǒng)的審計法律與準則早已不適應當前云會計環(huán)境下的審計工作狀況，如果在云會計背景下使用傳統(tǒng)的審計法規(guī)，會導致審計工作無法有效地開展，造成審計人員的工作失誤等問題的出現(xiàn)，給審計工作的開展帶來一定的風險，無法有效實現(xiàn)審計目標。所以，要基于云會計背景制定合理的審計法律與規(guī)定，對審計人員的工作開展進行規(guī)范與規(guī)定。

三、結(jié)束語

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，云會計的興起與發(fā)展是必然趨勢。云會計的出現(xiàn)對現(xiàn)階段的審計工作開展提出了全新的要求，對于審計行業(yè)來說，這既是發(fā)展的機遇也是挑戰(zhàn)。在未來的審計工作過程中，審計要基于云會計實際情況以及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)實際情況，不斷地優(yōu)化現(xiàn)有審計模式，始終以云會計為基礎，規(guī)范自身的審計工作，保障審計工作的有效開展。

[1]鹿敏，2016.云會計對審計的影響及應對策略[J].財會學習（9）：12-13.

[2]程平，溫艷好，2013.云會計對審計的影響及對策[J].中國注冊會計師（11）：121-124.

[3]耿釗.云會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)以及應對措施[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2015.

[4]王新.國有企業(yè)高管薪酬管制與會計信息透明度的關(guān)系研究[D].西南財經(jīng)大學，2010.

（責任編輯：D 校對：L）

F230；F239.1

A

1004-2768（2017）01-0147-03

2016-11-25

趙玉紅（1967-），女，陜西扶風人，蘭州職業(yè)技術(shù)學院高級工程師，研究方向：會計與審計。