公司治理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

吳錫輝

摘 要：完善公司治理結(jié)構(gòu)是全面開放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)必須始終要追尋的目標(biāo)，因此，在新形勢(shì)下，從公司治理視角研究如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就顯得十分重要且有現(xiàn)實(shí)意義。文章從闡述內(nèi)部控制、公司治理視角下的內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性等問題出發(fā)，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而從三個(gè)方面提出了我國企業(yè)完善內(nèi)部控制的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 問題 建議

中圖分類號(hào)：F234.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-282-02

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

內(nèi)部控制管理要解決兩個(gè)核心問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題，人員資格認(rèn)定是客觀判斷職工能力和品質(zhì)過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊(duì)。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。所以加強(qiáng)對(duì)人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調(diào)工作。通過這種授權(quán)委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)以保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（二）公司治理下的內(nèi)部控制

1.公司治理。從廣義角度理解，是研究企業(yè)權(quán)力安排的一門科學(xué)。從狹義角度上理解，是居于企業(yè)所有權(quán)層次，研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。

基于經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)立場(chǎng)，企業(yè)有兩個(gè)權(quán)：所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，二者是分離的。企業(yè)管理（Corporate Management）是建構(gòu)在企業(yè)“經(jīng)營權(quán)層次”上的一門科學(xué)，講究的就是企業(yè)所有權(quán)人向經(jīng)營權(quán)人授權(quán)，經(jīng)營權(quán)人在獲得授權(quán)的情形下，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取一切經(jīng)營手段的行為。與此相對(duì)應(yīng)的，公司治理（Corporate Governance）則是建構(gòu)在企業(yè)“所有權(quán)層次”上的一門科學(xué)，講究的是科學(xué)的向職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)，科學(xué)的向職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)管。

2.從公司治理視角研究?jī)?nèi)部控制的必要性。良好的內(nèi)部控制對(duì)改善公司治理有積極的影響，同時(shí)健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。而內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大的關(guān)系。

（1）公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提基礎(chǔ)。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能有效運(yùn)行，發(fā)揮其效用，從而達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)不理想，再有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)往往也會(huì)流于形式，不可能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行舞弊防范、提高經(jīng)營效率的目的。

（2）公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。內(nèi)部控制五要素之首是“控制環(huán)境”要素，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的基石，支撐和決定著系統(tǒng)中的其他相關(guān)要素。公司治理不健全，必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，使原本有效的內(nèi)部控制制度存在缺陷甚至失效，失去了內(nèi)部控制實(shí)施的目的與意義。

（3）公司治理是內(nèi)部控制的組織保障。公司治理具有權(quán)力配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能等，可以解決委托人與代理人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，可以規(guī)范和約束代理人的行為和克服代理人的機(jī)會(huì)主義傾向問題，可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級(jí)管理層的行為。由此可見公司治理的健全能夠影響內(nèi)部控制的效率與效果，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

（三）現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司管理，減少?zèng)Q策失誤，降低道德風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。因此，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

二、公司治理視角下內(nèi)部控制存在的問題

（一）沒有良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，在內(nèi)部控制制度中起核心作用，直接影響到內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施及公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司內(nèi)部控制環(huán)境不理想主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層并沒有實(shí)施有效的監(jiān)督作用；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)的制度雖有引入，但是形同虛設(shè)，并沒有真正發(fā)揮作用；有效的監(jiān)督、約束、激勵(lì)機(jī)制不健全。

（二）內(nèi)部控制觀念缺失

在我國，絕大多數(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制觀念并不強(qiáng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度不是很了解以及對(duì)國際先進(jìn)管理手段不掌握造成的。內(nèi)部控制將越來越成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的保證，所以對(duì)內(nèi)部控制體系一定要重視。內(nèi)部控制活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，對(duì)內(nèi)部控制的忽略將帶來企業(yè)內(nèi)部管理的混亂，將對(duì)企業(yè)發(fā)展造成阻礙，甚至給公司帶來災(zāi)難。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，我國企業(yè)出現(xiàn)了大量違法違規(guī)問題。非法挪用資金、私設(shè)小金庫、上市公司偽造會(huì)計(jì)報(bào)表欺騙投資者，這些現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)內(nèi)部控制失效、弱化、監(jiān)管不力有密切的關(guān)系。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，一個(gè)企業(yè)能否及時(shí)有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和處理，關(guān)系到其興衰存亡。但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范還僅僅停留在書面上，并沒有深入員工內(nèi)心，風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)還比較薄弱，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性；風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。而大多數(shù)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)卻又缺乏相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制。這使得加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的工作任重而道遠(yuǎn)。

（四）企業(yè)信息流通不暢

我國企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部管理，如引進(jìn)管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一便是這些相對(duì)成熟的系統(tǒng)是基于一些相對(duì)成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對(duì)于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)并沒有意識(shí)到信息管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（五）內(nèi)部審計(jì)流于形式

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段和方式，是企業(yè)必須建立的控制制度。內(nèi)部審計(jì)的地位應(yīng)當(dāng)是相對(duì)獨(dú)立的，這樣才可以確保公平與公正，而不至被哪一方利用成為工具，起不到應(yīng)當(dāng)有的考核和監(jiān)督作用。雖然許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完善，但僅僅是形式上的，實(shí)質(zhì)上并未起到監(jiān)督作用，或者是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高。

三、公司治理視角下完善內(nèi)部控制的具體建議

（一）站在公司治理的高度建立內(nèi)部控制體系

由于我國現(xiàn)階段還沒有一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，理論研究?jī)A向會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部控制的目標(biāo)局限于保證企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的完整、企業(yè)資產(chǎn)穩(wěn)定。所以應(yīng)先提高內(nèi)部控制的目標(biāo)定位。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的總目標(biāo)，即利潤(rùn)最大化，并將企業(yè)的總目標(biāo)設(shè)定為自身的行動(dòng)目標(biāo)。

（二）從“董監(jiān)高”層面完善內(nèi)部控制體系

1.從董事會(huì)層面完善內(nèi)部控制體系。董事會(huì)是公司治理和內(nèi)部控制的交叉環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中最為關(guān)鍵。董事會(huì)是制約經(jīng)理行為、保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行的中堅(jiān)力量。因此，董事會(huì)的組建必須符合公司的規(guī)模，為內(nèi)部控制的運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先應(yīng)健全董事會(huì)制度，明確董事會(huì)權(quán)利，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，其次要避免董事會(huì)權(quán)力過度集中，特別是董事長(zhǎng)身兼總經(jīng)理職位，導(dǎo)致權(quán)利壟斷和專制，不利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，最后要不斷創(chuàng)新高管激勵(lì)機(jī)制提高企業(yè)經(jīng)營管理水平以提高內(nèi)部控制水平。

2.從監(jiān)事會(huì)層面完善內(nèi)部控制體系。從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)可知，人都是追求自身效用最大、自利的，尤其是在缺乏監(jiān)督制約的情況下，人們更容易濫用手中的職權(quán)以謀取私利。因此，在公司中必須加強(qiáng)監(jiān)管力度。監(jiān)事會(huì)作為公司獨(dú)立的監(jiān)督部門，要確實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，有效監(jiān)督公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，特別是對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督，防止董事會(huì)濫用權(quán)利侵犯?jìng)鶛?quán)人利益和逃避國家稅收，保證董事會(huì)在公司的運(yùn)作中以公司整體利益為最終目標(biāo)，嚴(yán)格規(guī)范，并且不斷加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。最終實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三權(quán)分立，相互制約。

（三）注重宣傳教育，建設(shè)良好的內(nèi)控文化

要保證公司健全運(yùn)作，不光要在制度建設(shè)上下功夫，即為經(jīng)濟(jì)實(shí)體創(chuàng)造有利的制度環(huán)境，包括適當(dāng)?shù)墓具\(yùn)作機(jī)制和操作程序、完善的法律法規(guī)制度等等，還要形成良好的公司治理文化。在公司經(jīng)營過程中，構(gòu)建公平正義、誠實(shí)守信、自由平等、履行社會(huì)責(zé)任等價(jià)值觀。其中，加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工誠實(shí)守信的教育。如果沒有誠信，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的工作崗位每年提出不同的知識(shí)更新要求，通過培訓(xùn)，考試考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時(shí)，管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募?lì)制度手段增強(qiáng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

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（作者單位：寧波帥特龍集團(tuán)有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）