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      如何看待公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

      2017-04-10 05:03:55崔艷杰
      經(jīng)濟(jì)師 2017年2期
      關(guān)鍵詞:公允價(jià)值完善計(jì)量

      崔艷杰

      摘 要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引用“公允價(jià)值”在我國(guó)會(huì)計(jì)史上可以稱(chēng)作是具有里程碑的意義,同時(shí)也給中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大課題。文章對(duì)公允價(jià)值的定位、公允價(jià)值的優(yōu)越性進(jìn)行了探討,分析了公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響以及企業(yè)對(duì)公允價(jià)值引入的應(yīng)用措施,同時(shí)對(duì)政府財(cái)政管理提出了相關(guān)的建議,指出我們要積極完善公允價(jià)值計(jì)量中的相關(guān)條件,營(yíng)造一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的陽(yáng)光操作平臺(tái),構(gòu)建更加適應(yīng)會(huì)計(jì)人員成長(zhǎng)與工作的和諧環(huán)境,確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系公允價(jià)值在市場(chǎng)體制中的有效實(shí)施。

      關(guān)鍵詞:公允價(jià)值 計(jì)量 完善 應(yīng)用 市場(chǎng)價(jià)值體系

      中圖分類(lèi)號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

      文章編號(hào):1004-4914(2017)02-119-02

      我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了“公允價(jià)值”計(jì)量。引用“公允價(jià)值”在我國(guó)會(huì)計(jì)史上可以稱(chēng)作是具有里程碑的意義。一方面,給中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了重大課題,是會(huì)計(jì)計(jì)量的一次革命;另一方面,也揭示出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量將以全新的面貌面對(duì)未來(lái)。因此說(shuō),引入公允價(jià)值給我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶了重大課題。

      我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系無(wú)論是在投資性房地產(chǎn)、金融工具抑或是非共同控制下的債務(wù)重組,以及企業(yè)合并、非貨幣交易等方面,當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)以及負(fù)債存在活躍市場(chǎng),同時(shí)其公允價(jià)值可以準(zhǔn)確地計(jì)量的狀態(tài)下,都允許采用公允價(jià)值開(kāi)展計(jì)量。這相對(duì)于原以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是革命性的變化,意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。筆者在本文中,對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討。

      一、對(duì)公允價(jià)值的定位

      1.什么是公允價(jià)值。公允價(jià)值在ISA中(美國(guó)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)管理局USA International Standards Authority,Inc.)表示為:公允價(jià)值是“在一項(xiàng)公平交易中,由熟悉情況并自愿交易的雙方,能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其有以下定義:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”因此可以這樣認(rèn)為,公允價(jià)值就是建立在對(duì)市場(chǎng)信息基礎(chǔ)之上的評(píng)價(jià),同時(shí)也是對(duì)市場(chǎng)主體的認(rèn)定,而不是對(duì)其他主體、資產(chǎn)以及負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。

      2.引入公允價(jià)值的背景。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,GDP已達(dá)到全球第二,僅次于美國(guó)。特別是我國(guó)加入WTO后,全球500強(qiáng)企業(yè)先后有400多家進(jìn)入我國(guó)建立企業(yè)。在這一形勢(shì)下,國(guó)家財(cái)政部與時(shí)俱進(jìn),審時(shí)度勢(shì),根據(jù)全球一體化以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,深入調(diào)查研究,建立了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,引入公允價(jià)值,對(duì)推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

      3.公允價(jià)值如何定位。公允價(jià)值不是某一種計(jì)量屬性,而是一種觀念的代表。對(duì)于不同的資產(chǎn)處在不同的狀態(tài)下,其公允價(jià)值表現(xiàn)的狀態(tài)也不相同,既可以表現(xiàn)為重置成本也可以是現(xiàn)行市價(jià),同時(shí),還能夠用于反映變現(xiàn)凈值以及評(píng)估價(jià)值或者未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此,公允價(jià)值僅僅是一種潛在的價(jià)值,同時(shí)也可以稱(chēng)其為:一種抽象的概念。

      從會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展史來(lái)看,雖然歷史成本有著許多缺憾,但是其他計(jì)量屬性卻在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)無(wú)法將其替換,這就是由于歷史成本不僅是屬于計(jì)量屬性的范疇,而是代表了已經(jīng)被人們?cè)陂L(zhǎng)期的實(shí)踐中所認(rèn)可并且早已根深蒂固的一種計(jì)量觀念。如同一位國(guó)外知名學(xué)者所說(shuō):“會(huì)計(jì)不是一個(gè)計(jì)價(jià)過(guò)程,實(shí)際上是歷史成本和收入在當(dāng)期、或者后期的會(huì)計(jì)期間所采取的分配過(guò)程?!钡?,需要指出的是,在確立公允價(jià)值的概念以后,會(huì)與歷史成本觀念形成截然不同的意見(jiàn)。所以說(shuō),“公允價(jià)值”對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展做了全面總結(jié),并且是涵蓋了以前各種計(jì)量屬性的新的計(jì)量觀念,也是一種對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的革命。

      二、公允價(jià)值的優(yōu)越性有哪些

      從國(guó)際準(zhǔn)則的視角或是我國(guó)準(zhǔn)則的視角來(lái)看,公允價(jià)值與其所報(bào)出的財(cái)務(wù)信息都能夠貼切地反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,以便能夠?yàn)樾畔⑹褂谜哒_決策更好地服務(wù)。

      1.采用公允價(jià)值能夠真實(shí)地對(duì)企業(yè)收益進(jìn)行反映。由于企業(yè)成本費(fèi)用是歷史成本計(jì)量,而收入則是以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的,因此,二者之間的差額也就是利潤(rùn)由兩部分構(gòu)成:其一,是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差;其二,是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)管中的純利潤(rùn)。在利潤(rùn)分配中并不對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分,所以,其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)虛盈實(shí)虧等問(wèn)題。

      2.與歷史成本相比,公允價(jià)值可以對(duì)企業(yè)所得到的現(xiàn)金流量比較好地進(jìn)行披露,同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力等進(jìn)行準(zhǔn)確的反映,從而為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)決策者、債權(quán)人提供有效的信息。

      三、如何看待公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的影響

      1.如何確認(rèn)入賬價(jià)值。舊的會(huì)計(jì)制度規(guī)定在歷史成本計(jì)量模式下,取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際資金消耗——資產(chǎn)入賬——?dú)v史成本,一旦確定之后不能再做修改。采取公允價(jià)值計(jì)量則與這種方法完全不同,由于市場(chǎng)處于不斷的發(fā)展、變化之中,基于市場(chǎng)信息基礎(chǔ)之上的評(píng)價(jià),公允價(jià)值也要不斷地發(fā)生變化。因此,資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行修改,所以就不會(huì)確定不變。在一般情況下,公允價(jià)值既可能大于歷史成本,也有可能小于歷史成本,需要依據(jù)資產(chǎn)的減值或是增值確定。

      2.如何進(jìn)行資產(chǎn)攤銷(xiāo)對(duì)象的確認(rèn)。采用歷史成本計(jì)量模式確認(rèn)資產(chǎn)攤銷(xiāo),其對(duì)象就是歷史成本,或者平均攤銷(xiāo)或者是加速攤銷(xiāo)。當(dāng)采用我們公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),選擇資產(chǎn)攤銷(xiāo)的對(duì)象:一是公允價(jià)值,二是實(shí)際成本。在會(huì)計(jì)理論界對(duì)此有不同的看法,有的專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為,公允價(jià)值應(yīng)該作為攤銷(xiāo)的對(duì)象;有的專(zhuān)家學(xué)者卻認(rèn)為,應(yīng)該將實(shí)際成本作為資產(chǎn)攤銷(xiāo)對(duì)象。由于公允價(jià)值不是企業(yè)為了獲得這項(xiàng)資產(chǎn)付出的實(shí)際代價(jià),如果對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo),需要將其記入:“管理費(fèi)用”“或者“制造費(fèi)用”等科目,則會(huì)造成當(dāng)資產(chǎn)增資時(shí),出現(xiàn)虛增費(fèi)用;反之,當(dāng)資產(chǎn)減值時(shí),則會(huì)出現(xiàn)少計(jì)費(fèi)用,導(dǎo)致制造費(fèi)用不真實(shí)現(xiàn)象。由于公允價(jià)值本身實(shí)際上是客觀性的評(píng)估價(jià)值,同時(shí)也不符合相關(guān)費(fèi)用類(lèi)科目的核算內(nèi)容,因此,筆者認(rèn)為,公允價(jià)值不是資產(chǎn)攤銷(xiāo)的對(duì)象,而是為其實(shí)際成本。也正是由于此,當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),要做到,第一,必須確實(shí)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映資產(chǎn)的公允價(jià)值;第二,必須要對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際成本進(jìn)行有效的反映。因此,采取雙賬戶(hù)反映是一種比較好的方法。

      四、企業(yè)對(duì)公允價(jià)值引入的應(yīng)用措施

      在經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下,能夠真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值取向的公允價(jià)值將成為市場(chǎng)的最后選擇。但是,企業(yè)要必須以謹(jǐn)慎原則運(yùn)用公允價(jià)值,從而切實(shí)保證會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。

      我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了“公允價(jià)值”計(jì)量的同時(shí),也做出了相關(guān)的約束:第一,公允價(jià)值主要用在金融工具、投資性房地產(chǎn)等方面,必須在謹(jǐn)慎性原則下使用。第二,要有相應(yīng)的規(guī)定來(lái)確認(rèn)公允價(jià)值。例如,在對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)、可靠計(jì)量”等條件上,也有相關(guān)的具體規(guī)定:一是資產(chǎn)活躍在市場(chǎng)中的,要按市場(chǎng)公允價(jià)值交易價(jià)格計(jì)算;二是資產(chǎn)沒(méi)有活躍在市場(chǎng)中的,但是卻有類(lèi)似的情況,確定公允價(jià)值時(shí),要以市場(chǎng)交易價(jià)格作為基礎(chǔ);三是市場(chǎng)交易不存在同類(lèi)抑或是類(lèi)似資產(chǎn)可比的資產(chǎn),確定公允價(jià)值要采取估值技術(shù)。

      五、對(duì)政府財(cái)政管理的建議

      綜上所述,引用“公允價(jià)值”在我國(guó)會(huì)計(jì)史上具有重要的歷史意義與現(xiàn)實(shí)意義,是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的一場(chǎng)“顛覆”性的革命,也是一場(chǎng)重大的歷史性變革。筆者相信,隨著公允價(jià)值在更廣泛的會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步使用,會(huì)計(jì)計(jì)量一定會(huì)以全新的面貌迎接新時(shí)代的挑戰(zhàn)。所以,我們要進(jìn)一步做好各項(xiàng)工作,營(yíng)造適合公允價(jià)值更好地發(fā)展的環(huán)境。為此,要做好以下方面的工作:

      1.進(jìn)一步建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度,讓以身試法者為之付出高昂的成本代價(jià)。要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的做法,確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)行。以美國(guó)為例,相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大到全體財(cái)務(wù)人員,甚至包括所有的財(cái)務(wù)報(bào)表人,只要從事財(cái)務(wù)管理工作,就必須樹(shù)立守法意識(shí),不得跨越紅線。另外,還必須嚴(yán)格遵守其他相關(guān)法律法規(guī),以及按照懲罰數(shù)額極大的懲罰性賠償制度,不得有任何違法之處。通過(guò)讓不法分子付出高昂的成本代價(jià),能夠切實(shí)保證財(cái)務(wù)報(bào)表各種信息的真實(shí)有效性。

      2.進(jìn)一步倡導(dǎo)與建立社會(huì)信用體制,政府管理部門(mén)要在市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,支撐新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系公允價(jià)值在市場(chǎng)體制上有效實(shí)施,營(yíng)造一個(gè)公平、公正、公開(kāi)的陽(yáng)光操作平臺(tái),構(gòu)建更加適應(yīng)會(huì)計(jì)人員成長(zhǎng)與工作的和諧環(huán)境。

      3.進(jìn)一步提高廣大財(cái)務(wù)管理工作者的整體素質(zhì),特別是他們的職業(yè)道德與思想政治水平,要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)習(xí)近平總書(shū)記系列重要講話精神,樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,堅(jiān)決反對(duì)“四風(fēng)”,堅(jiān)持職業(yè)“底線”思維,確保公允價(jià)值屬性所產(chǎn)生的信息的真實(shí)可靠性。

      參考文獻(xiàn):

      [1] 李云喜.淺析公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響.科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006(6)

      [2] 畢國(guó)潔.如何看待公允價(jià)值的應(yīng)用.財(cái)會(huì)信報(bào),2006(9)

      [3] 張峰.公允價(jià)值計(jì)量研究.中國(guó)電力教育,2006(12)

      [4] 婁瑋,程德興.淺析公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用.長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008(4)

      [5] 王雅靜.金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值計(jì)價(jià).經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012(5)

      (作者單位:中國(guó)石化機(jī)關(guān)服務(wù)中心 北京 100000)

      (責(zé)編:若佳)

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