建筑施工企業(yè)“營改增”稅收籌劃的全新思路解析

樓華豐

摘要：對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，稅制改革的初期，企業(yè)由于無法實(shí)現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，無法很好適應(yīng)新的稅收環(huán)境，會(huì)面臨很多問題，但同時(shí)又由于站在新的契機(jī)上，得到了思想和管理等方面的革新。在這種情況下，做好稅收籌劃對于企業(yè)來說是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的重要途徑，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將會(huì)對“營改增”和稅收籌劃進(jìn)行簡單介紹，然后分析“營改增”對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步提出實(shí)行“營改增”后的建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃全新的合理策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

建筑施工行業(yè)不僅具有傳統(tǒng)行業(yè)的一般特性，還具有建筑業(yè)獨(dú)有的管理特點(diǎn)，比如人力資源不穩(wěn)定、管理層次復(fù)雜、基礎(chǔ)薄弱、粗放式以及外延式的發(fā)展模式等等。營改增之后，這些獨(dú)有的特點(diǎn)可能會(huì)給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在改革初期企業(yè)也會(huì)面臨稅負(fù)增加、管理成本上升等困難。企業(yè)面對這種新形勢，應(yīng)該立足于新的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，積極進(jìn)行稅收籌劃，對于企業(yè)健康發(fā)展和獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)財(cái)富具有重要意義。

一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要改革。其從2011年開始進(jìn)行試點(diǎn)改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，是推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)增值稅立法。

稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下對將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項(xiàng)活動(dòng)有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，對增強(qiáng)企業(yè)競爭力，加強(qiáng)國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問題

（一）抵扣鏈條不完整

營改增實(shí)行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負(fù)不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來說，合作的供應(yīng)商或分包方（施工隊(duì)）還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而供應(yīng)商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的材料、設(shè)備就實(shí)現(xiàn)不了抵扣，從而使整個(gè)上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機(jī)械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)行營改增最重要的目的是為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是就目前階段來看，這項(xiàng)改革的實(shí)施對于很多建筑企業(yè)來說并沒有達(dá)到目的，企業(yè)稅負(fù)反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實(shí)行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實(shí)現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（三）對分包掛靠的影響

建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時(shí)還存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。而對于掛靠經(jīng)營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實(shí)際活動(dòng)中，掛靠方實(shí)際屬于各自經(jīng)營的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對企業(yè)納稅管理的影響

建筑施工企業(yè)實(shí)行營改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會(huì)計(jì)核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設(shè)亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點(diǎn)也應(yīng)有所轉(zhuǎn)換。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

（一）合理選擇與培育供應(yīng)商，上下游抱團(tuán)發(fā)展，共同降低稅負(fù)

一是建議建立供應(yīng)商（包括分包方，下同）信用評價(jià)體系，引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負(fù)增加的很大一個(gè)原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作；另一方面要引導(dǎo)自然人注冊成立個(gè)體工商戶或企業(yè)，可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。

二是要積極鼓勵(lì)供應(yīng)商成為一般納稅人，要鼓勵(lì)供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低稅負(fù)。營改增從其本質(zhì)原理上來說是可以降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)，但實(shí)際效果出現(xiàn)偏差的一個(gè)重要原因就是簡易計(jì)稅的存在，導(dǎo)致簡易計(jì)稅企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵(lì)施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實(shí)現(xiàn)充分抵扣，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。

（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”

對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費(fèi)的老路。掛靠行為實(shí)質(zhì)上為“以包代管”，不僅會(huì)對企業(yè)帶來巨大的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，從稅務(wù)角度來說也是容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機(jī)械設(shè)備投入，提高機(jī)械化施工水平，實(shí)行“機(jī)器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。

（三）按單項(xiàng)目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤

建筑施工企業(yè)應(yīng)按單項(xiàng)目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負(fù)；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預(yù)防增值稅發(fā)票的虛開。對于目前項(xiàng)目成本預(yù)算已經(jīng)做得不錯(cuò)的建筑施工企業(yè)來說，做好項(xiàng)目的稅負(fù)測算相對來說會(huì)簡單很多，只要進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)稅分離即可。但對于原先預(yù)算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來說，急需要補(bǔ)齊這塊短板，否則會(huì)給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如一開始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項(xiàng)目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)過高，于是鋌而走險(xiǎn)購買虛開的增值稅專用發(fā)票，或是“以包代管”項(xiàng)目由實(shí)際施工人購買虛開的增值稅專用發(fā)票給公司。

（四）規(guī)范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理

建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財(cái)務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發(fā)票條款。同時(shí)對合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計(jì)、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴(yán)格堅(jiān)持先拿發(fā)票后付款的原則等。

（五）使用好信息化手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控，建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心

面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強(qiáng)信息化手段的使用，一是實(shí)現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目交易真實(shí)性的全程把控，嚴(yán)格做到“四流一致”；二是要對進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)半自動(dòng)化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)平衡；三是有條件的企業(yè)要建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，便于對財(cái)務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。

四、結(jié)束語

從現(xiàn)階段短期來看，建筑企業(yè)實(shí)行營改增會(huì)給企業(yè)帶來稅負(fù)增加、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業(yè)一個(gè)發(fā)展的新契機(jī)，企業(yè)可以借助這個(gè)機(jī)會(huì)更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機(jī)制。建筑企業(yè)只有在這個(gè)改革的節(jié)點(diǎn)上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過營改增初期，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：浙江正方交通建設(shè)有限公司）