對新醫(yī)改形勢下醫(yī)院存貨管理與核算的思考

王樂

[摘要]2015年5月17日，國務院辦公廳頒布了《國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號，以下簡稱《意見》）。此次“醫(yī)改”，是以“堅持改革聯(lián)動，堅持分類指導，堅持探索創(chuàng)新”為基本原則，以破除“以藥補醫(yī)”機制為關鍵環(huán)節(jié)，通過降低藥品耗材費用、取消藥品加成、規(guī)范藥品使用和醫(yī)療行為等措施，達到“優(yōu)化資源配置，引導合理就醫(yī)”的目的。在《意見》的精神要求下，醫(yī)院需重新審視現(xiàn)有存貨管理的弊端，同時，思考如何使會計核算更加適應新形勢的變化，成為文章重點討論的問題。

[關鍵詞]新醫(yī)改；醫(yī)院存貨；成本核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650135

加強對醫(yī)院的存貨管理是新形勢下醫(yī)院管理貫徹和落實科學發(fā)展觀的必然要求，也是進一步推動醫(yī)療體制改革，鞏固新醫(yī)改成果的重要舉措，因此，醫(yī)院必須要重視存貨管理，搞好存貨管理工作（作者：管麗仙）。但在實踐工作中，仍有不少問題阻礙存貨的高效管理，進而無法適應新醫(yī)改的要求，醫(yī)院如何整合資源，規(guī)范存貨管理、加強會計核算，以提高公立醫(yī)院精細化管理為目標是本文思考討論的重點。

1醫(yī)院存貨管理現(xiàn)狀

醫(yī)院存貨是指醫(yī)院在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務過程中，為了滿足耗用或銷售的需要而儲存的各種醫(yī)用物資，主要包括藥品、試劑、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（生活用材料、高值材料）等。由購買、驗收、入庫、保管、領用這五個環(huán)節(jié)組成，并涉及使用、采購、核算等多個部門，易造成信息資源不暢通、內(nèi)控執(zhí)行不到位、管理與核算相脫節(jié)等一系列問題，具體如下。

11制度不健全

醫(yī)院存貨管理制度會根據(jù)環(huán)節(jié)的特殊性，分重點、有針對性地單獨建立（如存貨的有效期），但缺乏系統(tǒng)、完整的，縱向、橫向關系上的制度約束，即建立卻不健全。因此，在存貨的經(jīng)營管理活動中，各部門或人員無法相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)無法協(xié)調(diào)同步，業(yè)務程序和辦理手續(xù)無法緊密銜接，易增加矛盾和內(nèi)耗，從而出現(xiàn)扯皮和脫節(jié)的現(xiàn)象，無法保證工作的連續(xù)性和有效性。

12內(nèi)控不到位

醫(yī)院內(nèi)控目標要求，實行存貨管理的職責分工，實行存貨預算和審批控制，定期盤點存貨保護財產(chǎn)物資的安全完整，保證存貨信息的真實完整及正確披露。但在實際工作中，為了簡化流程、節(jié)省人力，經(jīng)常出現(xiàn)不相容業(yè)務崗位不分，一人包辦多項內(nèi)容；物資采購無計劃、無預算；盤點不全面，尤其涉及品類繁雜、數(shù)量龐大的醫(yī)用耗材，存在人為干擾因素；當有損壞、變質(zhì)或長期積壓過期藥品材料時，也不能按照規(guī)定及時匯報并做出處理。

13信息不暢通

受到成本控制與技術限制的影響，醫(yī)院存貨管理系統(tǒng)、財務賬務系統(tǒng)獨立，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，使財務不能實時動態(tài)掌握存貨的收發(fā)領退，信息共享的不暢通，削弱了不同部門間的監(jiān)督與牽制，當出現(xiàn)盤虧或盤盈時，財務只能依據(jù)存貨管理部門的說明，調(diào)整賬面，做到形式上的“賬實相符”。

2建立健全醫(yī)院存貨管理制度

為加強醫(yī)院存貨管理效能，提高存量資源的有效利用，滿足醫(yī)院醫(yī)療工作的正常開展，必須建立健全醫(yī)院存貨管理制度。主要包括以下四點。

第一，按照“物歸一家、分類使用、壓縮存量、滿足使用”的原則，規(guī)范存貨的授權與審批、購買、驗收、入庫、保管、領用等操作，進行業(yè)務優(yōu)化和流程再造，建立不相容業(yè)務崗位分離，明確存貨內(nèi)控控制點及措施。

第二，運用定量控制方法，對存貨總量進行有效管理和控制，做到存貨總量滿足需求并保持較低水平，以最低成本達到最佳庫存，執(zhí)行存貨預算和審批控制，保證其品種與用向一致，總量應與年度計劃任務量保持合理比例。

第三，分庫分區(qū)，建立存貨管理數(shù)據(jù)庫，采用ABC分類法進行永續(xù)盤存，切實做到“三清四相符”：“三清”即數(shù)量清、質(zhì)量清、價格清；“四相符”即賬相符、卡相符、物相符、證相符。

第四，建立和完善存貨管理考核和評價機制，定期組織相關部門對存貨管理進行考核，運用年度存貨周轉(zhuǎn)率、年度存貨有效使用率、年度存貨質(zhì)量達標率、年度出庫物資退庫率等指標作為存貨管理持續(xù)改進的目標。

3新醫(yī)改形勢下醫(yī)院存貨管理的合理化建議

《意見》提出，建立公立醫(yī)院運行新機制，其中，應破除“以藥補醫(yī)”機制。即試點城市所有公立醫(yī)院推行醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式改革“以藥補醫(yī)”機制，取消藥品加成（中藥飲片除外）。所以，要求醫(yī)院必須對現(xiàn)有存貨管理水平進行全面梳理，將新舊醫(yī)藥機制的管理與核算合理過渡，同時，思考如何在新醫(yī)改形勢下降低醫(yī)院的運行成本。具體可參照以下步驟進行。

31盤點醫(yī)院藥品耗材實存數(shù)，調(diào)整財務賬面數(shù)，達到賬實相符

以實行藥品耗材“零差價”為分割時點，全面盤點醫(yī)院藥庫、藥房藥品耗材的實存數(shù)，使其與數(shù)量賬相符，若有差異，應區(qū)分不同原因予以說明，報財務調(diào)整賬面金額，達到賬實相符。

32財務結(jié)轉(zhuǎn)賬面差價，將存貨賬面價值還原為成本價金額

因為醫(yī)院藥品耗材的流轉(zhuǎn)特殊性，為便于核算，在現(xiàn)行藥品加成的前提下，醫(yī)院藥品耗材的賬面價值為包含差價的零售價，即入庫非購進的成本價，而是以貨物的結(jié)算發(fā)票金額上浮15%左右的加成率，待住院藥房或門診藥房發(fā)出藥品耗材時即銷售成立。月底，財務根據(jù)藥品耗材收發(fā)等業(yè)務報表結(jié)轉(zhuǎn)差價，確認購置成本。但實行藥品耗材“零差價”后，需在賬實相符的前提下，將財務存貨賬面價值中所含差價全部結(jié)轉(zhuǎn)，使其賬面價值即為成本價。

33確定存貨總成本，努力降低藥品和醫(yī)藥耗材費用

還原成本價后，醫(yī)院藥品耗材實行“零差價”銷售，收入結(jié)構(gòu)及比重發(fā)生變化。筆者認為，應以“增收節(jié)支”為目標，另辟業(yè)務收入提高的新途徑，同時，通過控制存貨各構(gòu)成成本，努力降低存貨總成本。

331取得成本：包括訂貨成本、購置成本

（1）訂貨成本=（藥品材料耗用量D/每次進貨量Q）×變動成本K+固定成本F

變動成本K是指與訂貨批次有關的成本，如差旅費、郵資費、電話電報等費用支出。

固定成本F是指與訂貨批次無關的成本，如采購部門的基本支出等。

（2）購置成本=數(shù)量D×單價U

《意見》提出，應規(guī)范高值醫(yī)用耗材的價格行為，減少藥品和醫(yī)用耗材的流通環(huán)節(jié)，降低藥品虛高價格，鼓勵采購國產(chǎn)高值醫(yī)用耗材。

推行藥品耗材“零差價”政策后，要求醫(yī)院在省級藥品耗材集中采購平臺上以招標價格自行采購，這樣可以減少醫(yī)院為追求藥品利潤而購買高檔藥品，改變與基本藥品比例失調(diào)、藥品使用價值與價格背離的現(xiàn)象，且避免醫(yī)院過多資金被占用，降低資金成本。

332儲存成本

《意見》提出，要加大政府投入，降低醫(yī)院運行成本，建立科學合理的補償機制。對醫(yī)院的藥品貯藏、保管、損耗等費用列入醫(yī)院運行成本予以補償。

儲存成本=（每次進貨量Q/2）×年單位存貨持有費率Kc+固定成本F

333缺貨成本

缺貨成本=一次訂貨期望缺貨量×年訂貨次數(shù)×單位缺貨損失

334其他成本（除了上述成本外，與存貨相關的其他費用項目）

∵存貨總成本=取得成本+儲存成本+缺貨成本+其他成本

∴只要滿足（D/ Q）× K=（Q/2）×Kc，相關總成本達到最小，即可確定經(jīng)濟訂貨批量

因此，對上述影響因素進行敏感分析及控制，就能使“成本最小而存貨量最佳”。

34醫(yī)院應采取多種方式，建立科學合理的補償機制

引《意見》：按照總量控制、結(jié)構(gòu)調(diào)整的辦法，改變公立醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務收入中技術勞務性收入的比重，降低藥品和衛(wèi)生材料收入的比重，確保公立醫(yī)院良性運行和發(fā)展。力爭到2017年試點城市公立醫(yī)院藥占比（不含中藥飲片）總體降至30%左右；百元醫(yī)療收入（不含中藥飲片）中消耗的衛(wèi)生材料降到20元以下。

政策中，要求逐步理順不同級別醫(yī)療機構(gòu)和醫(yī)療服務項目的比價關系，建立以成本和收入結(jié)構(gòu)變化為基礎的價格動態(tài)調(diào)整機制。所以，醫(yī)院應積極提升醫(yī)務人員的技術服務水平，開展多項病種醫(yī)療服務，以適應從項目定價到按病種、服務單元定價的轉(zhuǎn)變，特別是除藥品費外的其他收費項目的價格調(diào)整。

城市公立醫(yī)院綜合改革試點的推行，雖然取消了藥品耗材加成，但通過分級診療、醫(yī)療服務價格調(diào)整、改變醫(yī)保支付方式，政府回購扣除折舊后大型設備等方式加大對醫(yī)療機構(gòu)的政策性支持，以此，構(gòu)建和諧的醫(yī)患關系，創(chuàng)立新的醫(yī)療市場環(huán)境。

參考文獻：

[1]白妍妮VMI模式在醫(yī)院存貨管理中的應用[J].中國市場，2011（28）

[2] 李娜民營醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國市場，2015（30）