營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的影響

張衛(wèi)東

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的出現(xiàn)對(duì)于各個(gè)行業(yè)的發(fā)展也起到了非常重要的作用。一個(gè)完整的增值稅制度不僅包括了抵扣機(jī)制，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方面控制，只有這樣才能將其中的價(jià)值體現(xiàn)出來。然而，在現(xiàn)階段我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅以一個(gè)并存格局的形式運(yùn)行，造成了營(yíng)業(yè)稅行業(yè)重復(fù)征稅、抵扣鏈條斷裂等現(xiàn)象發(fā)生，阻礙了各個(gè)企業(yè)的發(fā)展。基于此，文章對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)單的研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 地方稅收 影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-139-02

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門已經(jīng)頒發(fā)了全新的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并將上海作為整個(gè)試點(diǎn)方案實(shí)施的主要區(qū)域。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的出現(xiàn)將原有的增值稅收費(fèi)進(jìn)行擴(kuò)增，只有這樣才能減少企業(yè)營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)的重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，將產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條完善，從而提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益。上海地區(qū)在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案期間已經(jīng)取得了較高的成果，并將上海地區(qū)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性的減稅活動(dòng)，從而提高各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概述

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)中央結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，對(duì)各行業(yè)的發(fā)展來說起到了非常重要的作用。只有制定出一項(xiàng)科學(xué)、合理的稅收策劃方案才能有效的減輕地方、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高地方、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

金融資產(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，其在發(fā)展過程中常常會(huì)以多樣化的形式發(fā)展下去，金融衍生品層出不窮，然而，這對(duì)增值稅的增收工作來說造成了一定的困擾，主要體現(xiàn)在直接收費(fèi)服務(wù)與間接收費(fèi)服務(wù)這兩種，其中直接收費(fèi)可以將增值稅的稅率提高，并形成對(duì)應(yīng)的增值稅抵扣聯(lián)，而間接收費(fèi)項(xiàng)目可以制定出一項(xiàng)全新的增值額，而企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)在這兩方面產(chǎn)生一定的費(fèi)用差，兩者之間的關(guān)系主要如圖1所示，如果這一問題不能及時(shí)解決就會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于地方企業(yè)來說有著非常重要的作用，可以有效的解決直接收費(fèi)與間接收費(fèi)之間的費(fèi)用差，并將傳統(tǒng)的交易、收費(fèi)形式創(chuàng)新完善，將收入繳納營(yíng)業(yè)稅的格局中，解決重復(fù)征稅的問題。這一方案的出現(xiàn)可以有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。另外，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開展之后，企業(yè)在日產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)所購(gòu)買的器械、設(shè)備、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等相關(guān)費(fèi)用都可以通過國(guó)家對(duì)應(yīng)的項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)的成本。還有一些中小型企業(yè)在發(fā)展過程通過增值稅將納稅人的稅率進(jìn)行調(diào)整，從原來的5%的稅率調(diào)整為3%的低稅率，減輕這些中小型企業(yè)的壓力。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅存在的問題

（一）重復(fù)征稅嚴(yán)重

現(xiàn)階段，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以一個(gè)并行的形式運(yùn)行，而企業(yè)在發(fā)展過程中主要按照自身的營(yíng)業(yè)額的銷售額進(jìn)行稅費(fèi)增收，這些稅費(fèi)不能正常進(jìn)行抵扣，并造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)增值稅相關(guān)工作人員在工作期間主要承擔(dān)著一些勞務(wù)稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等費(fèi)用，而這些費(fèi)用在實(shí)際增收納稅時(shí)不能進(jìn)行全部抵扣，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生。另外，企業(yè)稅收工作人員在工作期間如果加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本支出、收入進(jìn)行全方面的核查、分析，那么整個(gè)增值稅的工作環(huán)節(jié)就會(huì)越來越復(fù)雜，增加企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。

（二）增值稅征扣鏈條

如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不合理，那么企業(yè)在發(fā)展過程中就會(huì)出現(xiàn)增值稅征扣鏈條斷裂的現(xiàn)象發(fā)生，從而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中的價(jià)值難以發(fā)揮出來，企業(yè)相對(duì)的管理成本也會(huì)逐漸增加。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策、組織形式、經(jīng)營(yíng)銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，如果這些影響不能及時(shí)解決就會(huì)使企業(yè)增值稅中的抵扣機(jī)制以一個(gè)惡性循環(huán)的方式發(fā)展下去，嚴(yán)重的話還會(huì)出現(xiàn)納稅人偷稅、漏稅等現(xiàn)象發(fā)生。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要性

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍

我國(guó)在開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅時(shí)主要在一些試點(diǎn)的行業(yè)中進(jìn)行，常見的行業(yè)有交通運(yùn)輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)等。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要性

隨著社會(huì)不斷的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸提升，人力成本占據(jù)著較高的比例，可抵扣的項(xiàng)目與產(chǎn)業(yè)鏈條較少，從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)較少。同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展過程中需要支出大筆金額在機(jī)械購(gòu)買、設(shè)備維修、生產(chǎn)、銷售等方面中應(yīng)用，并產(chǎn)生大量的增值稅費(fèi)用，如果這些費(fèi)用不能得到對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加，對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)稅征收管理工作造成不利影響，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，我國(guó)相關(guān)部門制定了全新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度，并以結(jié)構(gòu)性減稅的形式進(jìn)行，只有這樣才能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方收稅的影響

（一）稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在實(shí)際進(jìn)行期間，對(duì)一些地方、企業(yè)的稅收工作來說造成了很大的影響，主要體現(xiàn)在一些個(gè)人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)稅、醫(yī)藥稅等部分。同時(shí)，還包括了一些技術(shù)、服務(wù)等部分。企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收服務(wù)，只有這樣才能保證企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收工作可以順利進(jìn)行下去。另外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀設(shè)置對(duì)應(yīng)的稅收服務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)各項(xiàng)的工作支出、收入的成本環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并對(duì)一些海外的工作項(xiàng)目進(jìn)行直接的免稅管理，從而將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的真正價(jià)值體現(xiàn)出來，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收制度對(duì)于一些安置殘疾人單位來說，單位中相關(guān)納稅人員可以根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀申請(qǐng)對(duì)應(yīng)的納稅條例，并做到即征即退。但是，一些企業(yè)、單位在實(shí)際發(fā)展過程中并沒有認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要性，導(dǎo)致在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推出之后出現(xiàn)嚴(yán)重的稅負(fù)增加、重復(fù)稅收的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在交通運(yùn)輸行業(yè)中體現(xiàn)的最為嚴(yán)重，其次是信息技術(shù)行業(yè)、服務(wù)行業(yè)。要想從根本上解決這一問題，企業(yè)就應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要性，并根據(jù)國(guó)家對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度與自身的發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，制定出一項(xiàng)科學(xué)、合理有效的稅收方案，并做到即征即退的效果。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)的影響

企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收方案，只有這樣才能將企業(yè)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算金額進(jìn)行全方面計(jì)算，并保證所收入的金額具有合理性。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算結(jié)果并不包括增值稅中的稅收金額，二者之間的稅負(fù)差距較低，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益來說不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，而企業(yè)的利潤(rùn)率會(huì)隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入額度的減少進(jìn)行上漲，只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

現(xiàn)階段，企業(yè)在發(fā)展過程中所得稅的影響主要反映在企業(yè)工作任務(wù)稅前扣除項(xiàng)目中，而其中的所得稅也會(huì)隨著稅前扣除項(xiàng)目的減少而減少，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.流轉(zhuǎn)稅的減少：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度沒有發(fā)布之前，企業(yè)在發(fā)展過程中所繳納的稅費(fèi)都通過稅前全額扣除的形式進(jìn)行計(jì)算。直到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度出現(xiàn)之后，所繳納的增值稅不能在稅前扣除，只有這樣才能增加企業(yè)現(xiàn)有的所得稅?？傊?，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說造成了很大的影響，對(duì)企業(yè)的所得稅來說有著明顯的變化。

2.成本費(fèi)用的減少：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度出現(xiàn)之前，企業(yè)在發(fā)展過程中所消耗的費(fèi)用與勞務(wù)費(fèi)用都是在成本費(fèi)用的稅前扣除，只有這樣才能將企業(yè)的所得稅體現(xiàn)出來。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅頒布之后，企業(yè)所消耗的勞務(wù)費(fèi)用、成本費(fèi)用都可以通過抵扣增值稅的進(jìn)行稅額的形式進(jìn)行操作，從而保證企業(yè)所繳納的稅費(fèi)具有科學(xué)性、合理性的特點(diǎn)。而所繳納的進(jìn)行稅額也在企業(yè)成本費(fèi)用中的所得稅扣除。

3.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的出現(xiàn)不僅僅會(huì)降低企業(yè)的賦稅壓力，同時(shí)還會(huì)將企業(yè)中現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行固定。比如說，交通運(yùn)輸企業(yè)在發(fā)展過程中將自身的稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，并將原來的3%根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度的概述進(jìn)行調(diào)整，而其在發(fā)展過程中所支出的費(fèi)用都可以進(jìn)行抵扣進(jìn)行稅額去除。

五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的籌劃

在企業(yè)展過程中應(yīng)該利用增值稅將納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來說納稅人的稅率在3%，減輕企業(yè)的稅收壓力，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中還應(yīng)該利用經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸服務(wù)對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，其中一些大型的企業(yè)需要繳納11%的稅率，而一些小規(guī)模的企業(yè)應(yīng)該繳納6%的稅率，這些稅率主要包括了對(duì)生產(chǎn)機(jī)械的購(gòu)買、產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、運(yùn)輸?shù)炔糠帧Ｔ跔I(yíng)改增背景下，對(duì)于不同的納稅人應(yīng)該繳納不同的納稅金額，并對(duì)繳納的金額進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，只有這樣才能明確使用稅率。

企業(yè)要想在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)站穩(wěn)腳步，就應(yīng)該將原有的經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新、完善，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)有的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)狀制定對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將市場(chǎng)與業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，從而滿足社會(huì)、客戶的需求。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定出一體化供應(yīng)鏈條，并加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)運(yùn)作工作，建立一支高素質(zhì)、高質(zhì)量的工作隊(duì)伍。企業(yè)還應(yīng)該建立一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化的流程體系，找尋全新的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的有效途徑；最后，企業(yè)還應(yīng)該加快信息化的建設(shè)，只有這樣才能做到內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)化、外部服務(wù)透明化，從而保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的稅收工作可以順利進(jìn)行下去。

六、總結(jié)

本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)單的研究，文中還存在著一定的不足，希望我國(guó)專業(yè)技術(shù)人員加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響的研究，只有這樣才能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

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（作者單位：廣東工商職業(yè)學(xué)院 廣東肇慶 526040）

（責(zé)編：賈偉）