關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的思考

哈麗達(dá)·阿不都拉

摘要：本文概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的必要性，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的障礙及風(fēng)險(xiǎn)，思考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；中介機(jī)構(gòu)；購(gòu)買服務(wù)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的必要性

（一）利于解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源困境

隨著環(huán)保、民生、審計(jì)全覆蓋等系列事項(xiàng)及要求的提出和強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及要求也與日俱升。一方面，工作量大為提升，尤其是全覆蓋理念的強(qiáng)化落實(shí)，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量和推進(jìn)密度；另一方面，涉及領(lǐng)域及對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求大幅度提升。在這種情況下，借力中介審計(jì)機(jī)構(gòu)是較好的選擇。

（二）符合國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)的要求及趨勢(shì)

在國(guó)家治理理念下，國(guó)家審計(jì)必須成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的免疫系統(tǒng)，必須為系列政策的落實(shí)提供保障。在這種情況下，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)的政府審計(jì)工作的任務(wù)是由其本身的歷史使命決定的，而不能因?yàn)榧扔匈Y源或團(tuán)隊(duì)情況而減少。主動(dòng)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員，適當(dāng)?shù)亟柚獠恐橇Γ瑥膶徲?jì)角度利于推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入。

（三）有助于提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的可行選擇

在系列政府審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象最為特殊，涉及的內(nèi)容雖然稱不上最復(fù)雜，卻也是較為復(fù)雜的幾種之一，而且隨著審計(jì)理念的發(fā)展而不斷豐富。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念的變遷，需要實(shí)務(wù)層面審計(jì)質(zhì)量的及時(shí)跟進(jìn)支撐。在審計(jì)管理機(jī)制及行政事業(yè)編制暫時(shí)沒(méi)有大幅度改革的情況下，利用外部智力是當(dāng)下最為明智的可行選擇。

（四）可推進(jìn)審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新的有益嘗試

購(gòu)買外部審計(jì)服務(wù)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員，嘗試解除了體制內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)編制人員和國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目之間在責(zé)任方面的絕對(duì)對(duì)等關(guān)系，撬開(kāi)了審計(jì)機(jī)關(guān)管理及審計(jì)項(xiàng)目管理的創(chuàng)新門徑，實(shí)際上是推進(jìn)審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新的有益嘗試。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的障礙及風(fēng)險(xiǎn)

（一）法規(guī)制度方面的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以提請(qǐng)有關(guān)部門和單位協(xié)助”，是引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員或購(gòu)買外部審計(jì)服務(wù)來(lái)的法理依據(jù)。不過(guò)，該規(guī)定不夠具體和明晰，無(wú)法為之提供充分的法理支撐。換而言之，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員可能面臨著違法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）定位方面的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

雖然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等政府審計(jì)工作借力中介機(jī)構(gòu)的必要性已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)共識(shí)。不過(guò)，具體如何限定需要中介機(jī)構(gòu)人員涉入負(fù)責(zé)的工作范圍，如何對(duì)引介中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行定位，如何在中介機(jī)構(gòu)人員及既有審計(jì)機(jī)關(guān)團(tuán)隊(duì)之間實(shí)現(xiàn)確切分工，等等，均需要深入摸索。否則，可能導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)異化為審計(jì)業(yè)務(wù)的包工部門，滋生嚴(yán)重的尋租風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場(chǎng)及費(fèi)用方面的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)基本上都是社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)主體，其費(fèi)用水準(zhǔn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)存在密切關(guān)系。在對(duì)中介機(jī)構(gòu)輔助的需求情況無(wú)法預(yù)先明確確定的情況下，很難事前確定適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)預(yù)算，部分應(yīng)急性借力中介機(jī)構(gòu)的需求可能致使資金危機(jī)，甚至可能面臨著暫時(shí)沒(méi)有中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的空位風(fēng)險(xiǎn)。

（四）配套方面的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

長(zhǎng)期以來(lái)，除了個(gè)別審計(jì)人員轉(zhuǎn)行或單位變動(dòng)，社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)之間一直并行存在，基本上沒(méi)有交叉點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等政府審計(jì)借力中介機(jī)構(gòu)，需要在資質(zhì)、程序及規(guī)范要求等方面有相對(duì)完善的配套機(jī)制。

（五）獨(dú)立性等方面的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立性是推進(jìn)審計(jì)工作的基礎(chǔ)性要求，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言更是如此，因此部分地方試水異地交叉。在引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的時(shí)候，如何確保獨(dú)立性同樣是比較隱秘但嚴(yán)重的問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)干部尤其基層干部的人脈資源四通八達(dá)，簡(jiǎn)單的背景調(diào)查很難徹底明確涉及人員和審計(jì)對(duì)象之間存在的關(guān)聯(lián)情況。

另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等政府審計(jì)在保密等方面有嚴(yán)格紀(jì)律。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)人員來(lái)說(shuō)，類似的紀(jì)律意識(shí)偏弱，容易滋生系列對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)人員的注意事項(xiàng)

（一）強(qiáng)化規(guī)劃

在特定年度等時(shí)段開(kāi)始之前，審計(jì)機(jī)關(guān)思考制定審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，需要額外思考借力社會(huì)機(jī)構(gòu)的系列事項(xiàng)，比如在總體上明確具體什么項(xiàng)目什么方面需要引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)，需要多長(zhǎng)時(shí)間，具體頻率情況，具體采納什么方式，準(zhǔn)備安排多少預(yù)算，等等。在系列規(guī)劃內(nèi)容中，需要強(qiáng)化明晰度，避免含糊；堅(jiān)持穩(wěn)健原則，保持適當(dāng)?shù)南薅?；另外，需要設(shè)置一定的彈性范圍，具備一定的靈活度。

（二）強(qiáng)化培訓(xùn)

雖然，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員在審計(jì)職業(yè)能力方面一般水平較高，不過(guò)對(duì)于諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言存在系列不適應(yīng)的情況。充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)優(yōu)勢(shì)及積極作用，在每一次引進(jìn)或借用之前，針對(duì)諸如保密等相關(guān)事項(xiàng)均應(yīng)該安排專門的培訓(xùn)設(shè)置，強(qiáng)調(diào)類似培訓(xùn)的剛性推進(jìn)，對(duì)擬涉入人員及團(tuán)隊(duì)進(jìn)行高度針對(duì)性的專門培訓(xùn)。

（三）強(qiáng)化流程

在頂層設(shè)計(jì)暫時(shí)缺失或者不夠完善的情況下，特定審計(jì)機(jī)關(guān)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員，對(duì)合作程序或流程有極高的依賴度。所以，應(yīng)該強(qiáng)化這方面的事項(xiàng)。具體而言，一要強(qiáng)化流程或程序設(shè)置的嚴(yán)密性，二要強(qiáng)化流程或程序管控的嚴(yán)謹(jǐn)度，以確保委托或引進(jìn)高勝任能力的中介機(jī)構(gòu)及人員推進(jìn)高質(zhì)量的審計(jì)工作。

（四）強(qiáng)化溝通

特定審計(jì)機(jī)關(guān)借力社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的過(guò)程中，應(yīng)該安排人員及時(shí)跟進(jìn)。不過(guò)，負(fù)責(zé)跟進(jìn)人員的職能重心是溝通引導(dǎo)和備用咨詢，在具體跟進(jìn)過(guò)程中需要注意對(duì)接的工作方式，既要規(guī)避對(duì)方工作方向失誤風(fēng)險(xiǎn)，還要避免損壞他們的工作積極性。在這個(gè)過(guò)程中，需要絕對(duì)避免帶有過(guò)于濃重的監(jiān)督及監(jiān)控色彩。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

對(duì)于時(shí)間較長(zhǎng)工作量較大的委托項(xiàng)目或工作，不僅要求評(píng)估最后的審計(jì)結(jié)果，還要強(qiáng)化事中評(píng)估，定期不定期地檢驗(yàn)對(duì)方的具體工作進(jìn)展及體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的系列材料。在此基礎(chǔ)上，完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及人員的進(jìn)入和退出機(jī)制。

另外，還要強(qiáng)化問(wèn)責(zé)及激勵(lì)。因?yàn)樯鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)屬于盈利性企業(yè)組織，所以在問(wèn)責(zé)把關(guān)的同時(shí)，更需要出具適當(dāng)?shù)募?lì)措施，以確保他們工作積極性及勝任能力得到最高水準(zhǔn)的發(fā)揮。

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