加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型 探索內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐

王合芹

摘要：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)工作進(jìn)行監(jiān)督的重要過程，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是我國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐的熱點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，各類企業(yè)快速發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展有十分重要的意義。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性以及審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐方法進(jìn)行分析和探討，旨在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；企業(yè)發(fā)展；審計(jì)實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了改變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展是當(dāng)前審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略指標(biāo)。當(dāng)前審計(jì)行業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義為：對(duì)組織中的各類業(yè)務(wù)的開展情況以及控制情況進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定組織是否遵循公認(rèn)的程序與方針開展組織工作，是否充分利用了組織的各項(xiàng)資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。作為審計(jì)工作的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，在審計(jì)過程中確保其合法性、真實(shí)性，而未來內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)該是“財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)并重”，其中財(cái)務(wù)審計(jì)依舊要確保真實(shí)性、合規(guī)性，效益審計(jì)要注重對(duì)企業(yè)效益的審計(jì)和管理，管理審計(jì)則著重風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)還應(yīng)該要根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)轉(zhuǎn)型過程進(jìn)行控制。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，不僅符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的客觀需求，同時(shí)也符合審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)謀求創(chuàng)新發(fā)展的一個(gè)必然途徑。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）外部環(huán)境的影響促使內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

近年來，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐逐漸深入，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀相比于國(guó)際形勢(shì)，還顯得有些滯后，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、準(zhǔn)則等不斷研究和創(chuàng)新，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有了重新的定義，即內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其存在的目的是改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況，提升組織價(jià)值。新的定義使得審計(jì)行業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了全新的看法，內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理方面發(fā)揮更重要的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)新定義的產(chǎn)生和推廣以及國(guó)際社會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度的提升，我國(guó)也必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和實(shí)踐轉(zhuǎn)型，要以新的時(shí)代要求為基準(zhǔn)，將內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)進(jìn)行融合，從而使得實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)及反饋。

（二）審計(jì)行業(yè)的發(fā)展推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

隨著審計(jì)行業(yè)受到的重視程度不斷提升，關(guān)于審計(jì)的各項(xiàng)法律法規(guī)逐漸得以完善，越來越多以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則相繼實(shí)施，這為內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了法律保障和政策支持。在審計(jì)大環(huán)境不斷改變的過程中，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也意識(shí)到改革轉(zhuǎn)型的必要性，近年來，更是將研究的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、改善組織治理水平等方面，同時(shí)注重內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)工作，致力于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職業(yè)化發(fā)展。在審計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，還制定了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全流程指南》，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了更多的理論指導(dǎo)和實(shí)踐操作方法，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的快速轉(zhuǎn)型。

（三）企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的迫切需求

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷優(yōu)化，我國(guó)的企業(yè)數(shù)量越來越多，除了一些大型企業(yè)，越來越多中小企業(yè)開始在市場(chǎng)中出現(xiàn)，遍及各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。企業(yè)快速發(fā)展過程中比如要增加投資，為了確保企業(yè)發(fā)展過程中的資金需求，企業(yè)也會(huì)進(jìn)行多種形式的融資，其經(jīng)費(fèi)渠道不斷拓寬，企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜。在這種環(huán)境下，企業(yè)必須要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，要將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入到審計(jì)范圍之內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該要不斷拓展，從單一的審計(jì)模式轉(zhuǎn)向多元化審計(jì)，其難度大增。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須走出傳統(tǒng)老路，向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而有效規(guī)避企業(yè)快速發(fā)展過程中相繼出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控功能以及服務(wù)功能。

（四）內(nèi)審人員自身能力提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需求

在傳統(tǒng)管理模式中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)開始設(shè)計(jì)單獨(dú)的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)審的各項(xiàng)工作。隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)審人員對(duì)自身的要求也越來越高，為了更好地適應(yīng)時(shí)代的變遷以及行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)審人員也開始加強(qiáng)對(duì)各種新理念、新方法的研究和實(shí)踐，致力于對(duì)先進(jìn)審計(jì)理念、準(zhǔn)則與指南及審計(jì)實(shí)踐案例的推廣與交流。在這個(gè)過程中，自然會(huì)促使內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)踐策略

審計(jì)部門是為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)的一個(gè)職能部門，在新時(shí)期如果繼續(xù)實(shí)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，則會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)逐漸失去存在的必要，失去話語權(quán)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，輕則導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的認(rèn)知，從而徹底改變內(nèi)部審計(jì)模式。在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，可以嘗試從以下幾個(gè)方面著手：

（一）做好內(nèi)部協(xié)調(diào)與支持

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受到多方因素的影響，并不是內(nèi)審部門想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型、有轉(zhuǎn)型的需求就能成功改變，企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的前提是要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的、和諧的環(huán)境。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該要高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是要改變內(nèi)審的地位，要將內(nèi)審提到一個(gè)全新的高度，轉(zhuǎn)型之后，內(nèi)審應(yīng)該要參與到企業(yè)的決策以及重要管理過程中，這無疑相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)重新“洗牌”，落實(shí)到具體工作中，比如要拓寬內(nèi)審工作的范圍，擴(kuò)大審計(jì)人員隊(duì)伍的規(guī)模，增加其經(jīng)費(fèi)需求等。這些都必須要得到相應(yīng)的支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者具有話語權(quán)，因此必須要給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供幫助，比如資金上的幫助、決策上的幫助，從而確保企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型得以順利推進(jìn)。其次，內(nèi)審能否實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型還與其他部門的配合情況有關(guān)，審計(jì)轉(zhuǎn)型成功必須要獲得企業(yè)各個(gè)部門的支持與配合，隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，其業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，幾乎涉及到企業(yè)的所有部門，比如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)的采購(gòu)部門進(jìn)行審計(jì)管理、對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷部門及其營(yíng)銷數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)管理等，任何一個(gè)部門都要積極配合審計(jì)部門的工作，提供審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和資料，才能確保內(nèi)審工作可以及時(shí)完成，審計(jì)部門才能及時(shí)將審計(jì)結(jié)果及其分析報(bào)告制定出來，為企業(yè)企業(yè)部門的發(fā)展提供建議和幫助。例如，審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)部門的采購(gòu)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)之后發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)部門的采購(gòu)費(fèi)用偏高，詳細(xì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)的材料有的被閑置，而在有需要的時(shí)候又會(huì)進(jìn)行重新采購(gòu)，鑒于此，內(nèi)審部門做出相應(yīng)的報(bào)告分析，可供采購(gòu)部門利用，對(duì)采購(gòu)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的有效使用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審實(shí)踐成果的宣傳與推廣

內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，一方面要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，制定轉(zhuǎn)型策略，并且在嘗試過程中得到經(jīng)驗(yàn)。另一方面，還應(yīng)該要及時(shí)和其他企業(yè)進(jìn)行溝通和交流，企業(yè)的審計(jì)部門之間可以就審計(jì)工作的各種成果和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析探討。第三，要大膽跨界。審計(jì)交流可以發(fā)生在同行業(yè)中，也可以發(fā)生在不同行業(yè)之間，尤其是不同行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)之間，更應(yīng)該多加交流，從而使得企業(yè)內(nèi)審人員可以拓展思維，從其他的視角來看待審計(jì)工作，從而借鑒其他行業(yè)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)工作水平的提升。關(guān)于管理審計(jì)的研究更為徹底，我國(guó)的審計(jì)協(xié)會(huì)則可以組織多行業(yè)交互學(xué)習(xí)平臺(tái)，讓不同行業(yè)的企業(yè)都能參與其中，比如金融行業(yè)的審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度很高，在交互學(xué)習(xí)平臺(tái)上，其他行業(yè)的內(nèi)審人員可以加強(qiáng)與金融企業(yè)的內(nèi)審人員的交流，以此提升自身對(duì)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面的認(rèn)知。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是否得到落實(shí)，是審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中的一個(gè)重要問題，科學(xué)合理的考核與評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行反饋的有效途徑。在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)內(nèi)外部的評(píng)估與考核，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型真正落實(shí)。首先，企業(yè)應(yīng)該要定期自評(píng)。自評(píng)一般在企業(yè)內(nèi)部完成，由企業(yè)審計(jì)部門以及其他部門共同完成，審計(jì)部門要對(duì)自身工作存在的不足進(jìn)行發(fā)掘，其他部門要對(duì)審計(jì)部門參與本部門工作中的表現(xiàn)和行為進(jìn)行評(píng)估，然后對(duì)各個(gè)部門的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行匯總，為審計(jì)部門提供信息，促進(jìn)審計(jì)部門不斷改進(jìn)。其次，各個(gè)企業(yè)之間應(yīng)該要建立聯(lián)合審計(jì)部門，各個(gè)企業(yè)之間相互考核，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、找出差距。第三，審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該要發(fā)揮主導(dǎo)作用，設(shè)定可行性較高的評(píng)估指標(biāo)，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行檢查，對(duì)于一些內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于一些還做得不到位的企業(yè)給予指導(dǎo)和幫助。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過程中的一個(gè)重要內(nèi)容，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的高效管理。隨著審計(jì)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷改變，內(nèi)部審計(jì)也要逐漸轉(zhuǎn)型，在轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷實(shí)踐，并且定期接受評(píng)估與考核，對(duì)工作中的不足進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的真正轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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