淺析提高金融審計(jì)工作水平的措施

駱燕

【摘要】金融在我國(guó)社會(huì)主義國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位和中心作用，金融體系功能的充分發(fā)揮可以為經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展提供巨大的推動(dòng)作用，但也可能出現(xiàn)一些不良影響和副作用。經(jīng)濟(jì)的全球化給中國(guó)金融市場(chǎng)帶來(lái)了一體化發(fā)展的趨勢(shì)，也在推動(dòng)著我國(guó)加快金融體制深化改革的步伐，中國(guó)金融也在發(fā)生著很大的變化，這種金融大環(huán)境為金融審計(jì)提出了新的更高要求。本文首先討論了金融審計(jì)內(nèi)涵和主要內(nèi)容，接著分析了現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，最后提出了提高審計(jì)工作水平的相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】金融體制 金融審計(jì) 審計(jì)現(xiàn)狀 有效措施

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)全面進(jìn)入了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的新時(shí)期，而金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融業(yè)能否健康發(fā)展直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效果，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略進(jìn)程，這就現(xiàn)實(shí)、客觀地考驗(yàn)著金融審計(jì)工作的效能和效果，測(cè)試著金融審計(jì)工作的素質(zhì)和能力。另外，在如今經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已超越國(guó)界，貿(mào)易、投資、金融、生產(chǎn)等生存要素在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資源配置的大環(huán)境下，金融審計(jì)工作也將面臨著新情況、新問(wèn)題和新的挑戰(zhàn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)悄然已經(jīng)成為了金融審計(jì)工作中不可或缺的重要組成部分。

二、金融審計(jì)的內(nèi)涵及主要內(nèi)容

金融審計(jì)是金融監(jiān)督的形式之一，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料反映的業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的監(jiān)督和審查。主要內(nèi)容包括：

（一）對(duì)金融監(jiān)管部門的審計(jì)

審查金融監(jiān)管部門職責(zé)的履行情況、內(nèi)部管理和控制制度的健全性、有效性以及所管瞎單位的設(shè)立和運(yùn)營(yíng)情況；審查預(yù)算編報(bào)的完整規(guī)范性、批復(fù)的及時(shí)合規(guī)性、支出的真實(shí)準(zhǔn)確性；審查金融監(jiān)管專項(xiàng)資金使用效果，促進(jìn)提高專項(xiàng)資金使用績(jī)效等。

（二）對(duì)銀行業(yè)的審計(jì)

審查執(zhí)行國(guó)家貨幣政策和其他宏觀、調(diào)控政策措施的情況、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度建設(shè)情況；審查資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合規(guī)效益情況等；關(guān)注貨幣市場(chǎng)運(yùn)行中的突出問(wèn)題，并從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議。

（三）對(duì)證券業(yè)的審計(jì)

審查自營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的真實(shí)合規(guī)效益情況；審查內(nèi)部管理和控制制度的建立和執(zhí)行情況；關(guān)注資本市場(chǎng)運(yùn)行中的突出問(wèn)題，并從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議。

（四）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的審計(jì)

審查各項(xiàng)承保業(yè)務(wù)、理賠業(yè)務(wù)是否真實(shí)合規(guī)；審查保險(xiǎn)資金運(yùn)用是否合規(guī)安全和有效；審查內(nèi)控流程和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的健全和有效情況；關(guān)注保險(xiǎn)市場(chǎng)運(yùn)行中的突出問(wèn)題，并從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議。

三、金融審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

建國(guó)后的30多年里，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)關(guān)，一般以會(huì)計(jì)檢查取代審計(jì)監(jiān)督。1983年9月，中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立，內(nèi)設(shè)金融審計(jì)司負(fù)責(zé)審計(jì)中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局及其在京下屬單位、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)及其所屬證券交易所的財(cái)務(wù)收支；負(fù)責(zé)審計(jì)國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、國(guó)有保險(xiǎn)公司等國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況；開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；指導(dǎo)地方金融審計(jì)業(yè)務(wù)；各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市審計(jì)局內(nèi)設(shè)金融審計(jì)處。此后，我國(guó)金融審計(jì)大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，分別是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和增加財(cái)政收入為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段、以資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)合法效益為目的的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)階段和以防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、促進(jìn)管理為主要目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段。金融審計(jì)工作在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和防范風(fēng)險(xiǎn)方面作出了很大的功效，但金融體制的改革，金融審計(jì)環(huán)境的變化也時(shí)刻要求金融審計(jì)工作需要不斷的創(chuàng)新和提升。

首先，金融審計(jì)機(jī)制有待完善。審計(jì)工作的權(quán)威性有待加強(qiáng)，權(quán)威性是加強(qiáng)監(jiān)管力度，充分發(fā)揮監(jiān)管作用的重要基礎(chǔ)，影響審計(jì)職能發(fā)揮的有效性，但在大多時(shí)候?qū)徲?jì)部門并沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)工作的獨(dú)立性也有待加強(qiáng)，審計(jì)部門和審計(jì)人員相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)任務(wù)、方案、目標(biāo)、內(nèi)容以及審計(jì)結(jié)果均可產(chǎn)生影響，獨(dú)立性差會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)工作的成效以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了不良的影響。

其次，金融審計(jì)的深度和力度有待提高。近年來(lái)，審計(jì)人員的宏觀意識(shí)有了很大的加強(qiáng)，但還是更多的去查處一些具體違規(guī)違法問(wèn)題，然后針對(duì)每個(gè)具體問(wèn)題作出審計(jì)決定，提出審計(jì)建議。缺乏宏觀性和全局性的分析，缺少?gòu)沫h(huán)境體系、體制機(jī)制等方面去考慮深層次的原因，缺少?gòu)木S護(hù)金融秩序和保障金融安全的高度去深入探究，更多地還是就事論事，審計(jì)的高度、深度以及力度均需進(jìn)一步加強(qiáng)。

最后，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)金融的處理能力急需加強(qiáng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)正在通過(guò)變化多樣的形式迅速應(yīng)用到人類生產(chǎn)生活的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)人類的行為方式以及社會(huì)生活等諸多方面產(chǎn)生革命性的影響。這種變化在金融企業(yè)內(nèi)部尤為明顯和突出，大數(shù)據(jù)對(duì)金融審計(jì)的因果思維邏輯、抽樣方法和組織方式等方面均提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的處理能力直接關(guān)系著審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

四、提高金融審計(jì)工作水平的對(duì)策

隨著我國(guó)金融體制改革的進(jìn)一步深化，金融企業(yè)的信息化程度日益提高，混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況日益普遍，這種新形勢(shì)對(duì)金融審計(jì)工作水平的要求也更高，不僅需要對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)及早發(fā)現(xiàn)，還要提出有效的解決辦法，才能保證金融行業(yè)的健康發(fā)展。

（一）建立和完善金融審計(jì)法律體系

現(xiàn)行的政府審計(jì)法律法規(guī)體系主要包括《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及一些配套的相關(guān)法律等，對(duì)審計(jì)工作的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等內(nèi)容作了詳盡的規(guī)定，為各級(jí)審計(jì)部門提供了依據(jù)。但是針對(duì)金融審計(jì)的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則尚未發(fā)布施行，在一定程度上影響了審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中對(duì)具體審計(jì)問(wèn)題的定性，阻礙了審計(jì)工作的順利實(shí)施。通過(guò)制度安排來(lái)協(xié)調(diào)金融審計(jì)所涉及的各相關(guān)部門，并將金融機(jī)構(gòu)納入政府審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，根據(jù)新情況新問(wèn)題來(lái)不斷細(xì)化和完善法規(guī)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容和條款。

（二）培養(yǎng)和強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)思維

思維是主體對(duì)信息進(jìn)行的能動(dòng)操作，審計(jì)人員的職業(yè)思維是審計(jì)人員在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)接收到的信息進(jìn)行邏輯推理，進(jìn)而進(jìn)行評(píng)斷的模式過(guò)程。審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，面對(duì)被審計(jì)單位繁雜的各類基礎(chǔ)性資料文件，不同審計(jì)職業(yè)思維的人員會(huì)有不同的判斷和分析，不同深度和廣度的采集和使用，會(huì)有不同的敏感性和洞察力，審計(jì)結(jié)果也就會(huì)在很大程度上依賴于審計(jì)人員的這種職業(yè)判斷和思維推理，所以要提高審計(jì)工作水平，提升和強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)思維就尤其重要。

（三）創(chuàng)新金融審計(jì)方式

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)方式基本屬于事后監(jiān)督，主要是通過(guò)對(duì)被審單位已發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查，檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否合法合規(guī)，是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提出改善經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。這種傳統(tǒng)方式存在滯后、缺乏前瞻性的缺點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求不相符。金融審計(jì)應(yīng)該不斷的探索創(chuàng)新型的審計(jì)模式，將事后監(jiān)督和事中、事前監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；其次，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法以適應(yīng)大數(shù)據(jù)金融。做好金融數(shù)據(jù)一體化研究，從抽樣審計(jì)模式向總體審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建“財(cái)稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)”平臺(tái)，整合了財(cái)政、地稅、金融、社保、工商等各行業(yè)的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)多行業(yè)數(shù)據(jù)集中共享、關(guān)聯(lián)分析和相互驗(yàn)證，增強(qiáng)了審計(jì)的完整性和全面性。在金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的大趨勢(shì)下，應(yīng)利用審計(jì)綜合性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，多維度挖掘銀行、信托、證券、保險(xiǎn)等數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融領(lǐng)域潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和安全。

（四）養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源不足的問(wèn)題逐漸成為制約審計(jì)工作順利實(shí)施的主要因素之一，況且公共資金規(guī)模大、投入領(lǐng)域?qū)挿?，審?jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越突出。金融業(yè)作為經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)等的特殊行業(yè)，具有指標(biāo)性、壟斷性、高風(fēng)險(xiǎn)性、效益依賴性和高負(fù)債經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)，金融的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體和個(gè)體狀況，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。金融企業(yè)相對(duì)于一般工商企業(yè)而言，涉及社會(huì)生活各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)、各方面，是巨額資金的集散中心，但自有資金比率較低，其任何經(jīng)營(yíng)決策的失誤都可能導(dǎo)致“多米諾骨牌效應(yīng)”。金融業(yè)的復(fù)雜性和綜合性要求審計(jì)人員具有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支方面知識(shí)外，還必須熟悉精通各類金融業(yè)務(wù)、金融工具以及不斷新生的各類衍生品。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是金融審計(jì)得以順利開(kāi)展的根本前提，因此培養(yǎng)復(fù)合型人才是勢(shì)在必行。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容既要專業(yè)化又要多樣化，通過(guò)培訓(xùn)拓寬審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。

（五）加強(qiáng)金融審計(jì)質(zhì)量控制

首先，重視審前的準(zhǔn)備工作。審前調(diào)查工作和實(shí)施方案的制定是否充分直接關(guān)系著整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施效率，充分了解并認(rèn)真剖析被審計(jì)單位的成立背景、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)人員設(shè)置、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)狀況等基本信息，找出審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，相應(yīng)的采取有可行的審計(jì)方法，才能做到有的放矢。只有把審計(jì)調(diào)查工作認(rèn)真抓好，才能確保實(shí)施方案編制的科學(xué)性、完整性和可操作性。實(shí)施方案的制定要囊括全局，突出重點(diǎn)，明確審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)的具體內(nèi)容，合理分配審計(jì)人員和時(shí)間資源。其次，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的管理。具體實(shí)施過(guò)程中，每個(gè)審計(jì)人員要嚴(yán)格按照實(shí)施方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)、任務(wù)、分工和進(jìn)度要求，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)組長(zhǎng)要及時(shí)審核審計(jì)工作底稿及相關(guān)審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)具體審計(jì)目標(biāo)的完成情況和審計(jì)措施的執(zhí)行情況。主審應(yīng)嚴(yán)格把好審計(jì)報(bào)告關(guān)，對(duì)于基本情況部分要完整反映被審計(jì)單位的總體狀況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要如實(shí)揭露和反映，深刻分析產(chǎn)生的原因，并提出切實(shí)可行的解決和預(yù)防的辦法。同時(shí)，根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和重要程度界定責(zé)任，并敢于依法處理。再次，跟蹤監(jiān)督審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)。對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，能夠保證審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到徹底的解決和落實(shí)，也才能真正實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)監(jiān)管工作的價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義，審計(jì)公告制度的實(shí)行能夠加強(qiáng)審計(jì)工作結(jié)果的公開(kāi)化，充分發(fā)揮社會(huì)和輿論民眾的監(jiān)督作用，加強(qiáng)跟蹤隨訪，促使審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到徹底解決。

五、結(jié)束語(yǔ)

三十多年來(lái)，金融審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展中發(fā)揮了很大的作用，在審計(jì)思路的拓展、審計(jì)方法的創(chuàng)新以及審計(jì)實(shí)施的規(guī)范性方面都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，并有了質(zhì)的飛躍。隨著我國(guó)金融體制改革的進(jìn)一步深化和金融業(yè)國(guó)際化的趨勢(shì)日趨明顯，金融審計(jì)所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化。面對(duì)龐大的金融機(jī)構(gòu)和復(fù)雜多變的金融形勢(shì)，金融審計(jì)工作也要不斷的創(chuàng)新和深化。在新的金融環(huán)境下，如何做好金融審計(jì)工作，如何充分的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，更好的為金融體制改革和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展服務(wù)，是從事金融審計(jì)的工作人員需要仔細(xì)思考和認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。

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