民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的探討

喬華

摘要：隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來(lái)越迫切地需要企業(yè)早日建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提高內(nèi)部控制的效率和效果。人們關(guān)注的焦點(diǎn)又多集中在上市公司和大型企業(yè)，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)問(wèn)題關(guān)注不夠，無(wú)法為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供具體的實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；民營(yíng)企業(yè)；現(xiàn)狀；改進(jìn)建議

內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。幾十年來(lái)，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大變化。得到廣泛認(rèn)可和作為內(nèi)部控制體系理論依據(jù)的是1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的定義。該定義指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為提高運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，隨著對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

西方國(guó)家對(duì)上市公司內(nèi)部控制的研究在經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展后，已經(jīng)形成了一套比較完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并始終指導(dǎo)著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的方向。然而，由于國(guó)外沒(méi)有民營(yíng)企業(yè)這個(gè)概念，所以并沒(méi)有純粹針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究。民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒(méi)達(dá)到成熟階段，其發(fā)展初期的內(nèi)外環(huán)境又是不規(guī)范的，內(nèi)部控制的失靈直接導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，阻礙企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中還存在以下問(wèn)題：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

①民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理，董事會(huì)成員大都由家族內(nèi)部人員兼任，使得董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督和控制作用。監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問(wèn)題上沒(méi)有按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、評(píng)估意識(shí)淡薄

①面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，民營(yíng)企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)商討決定，而不是采用科學(xué)的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。當(dāng)今民營(yíng)企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛(ài)富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來(lái)了巨大的債務(wù)糾紛風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)家沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張政策，無(wú)法及時(shí)識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

不相容崗位分離控制形式化。由于民營(yíng)企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實(shí)監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊，營(yíng)運(yùn)分析控制能力不足。

（四）信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時(shí)間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運(yùn)營(yíng)效率，及時(shí)溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

以中小企業(yè)為主的民營(yíng)企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、權(quán)利集中等特點(diǎn)，忽視審計(jì)監(jiān)督及預(yù)防功能，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或設(shè)置的缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員通常與會(huì)計(jì)人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)糾弊，漠視對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無(wú)效。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性

民營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，是就業(yè)的穩(wěn)定器。隨著企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，從戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等方面完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已是民營(yíng)企業(yè)管理層不能回避的問(wèn)題。通過(guò)以上對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看出民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期內(nèi)部控制制度還很不健全，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，很多企業(yè)內(nèi)部管理、人員素質(zhì)和文化理念已經(jīng)跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，內(nèi)部控制的缺失直接導(dǎo)致企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，影響企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

基于我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，有必要盡快構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。第一，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于分析企業(yè)潛在的管理漏洞，指導(dǎo)企業(yè)該如何規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本。第二，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于民營(yíng)企業(yè)通過(guò)自身設(shè)立的監(jiān)事會(huì)或者側(cè)重不同控制點(diǎn)的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，既保證了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，又提高了評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。第三，規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有利于企業(yè)兼顧對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制框架要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容更加全面，以更好地實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制改善的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，針對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，主要從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者，按照公司章程形成獨(dú)立又相互牽制的治理結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)針對(duì)不同層次的員工引進(jìn)期權(quán)、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對(duì)管理層及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范成為高管的共識(shí)。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，強(qiáng)化評(píng)估意識(shí)。企業(yè)要有效控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高評(píng)估人員的專業(yè)技能，明確評(píng)估方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤(rùn)，應(yīng)注重金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立，不斷提升自身素質(zhì)，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化評(píng)估企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資金鏈斷裂。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行。內(nèi)部控制活動(dòng)在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵要素，控制活動(dòng)的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益?？刂苹顒?dòng)要求企業(yè)確保管理層指令得以實(shí)施，管理者充分授權(quán)，倡導(dǎo)人性化管理，建立合理公平的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)制定合理的財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、采購(gòu)管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)記錄并及時(shí)核對(duì)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、降低營(yíng)運(yùn)成本。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)。信息的及時(shí)性特點(diǎn)要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應(yīng)商提供訂單等實(shí)時(shí)信息，資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等要實(shí)行流程表單化管理，確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理；保證內(nèi)部信息及時(shí)處理，傳導(dǎo)順暢的同時(shí)，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時(shí)溝通，掌握市場(chǎng)中原材料價(jià)格的波動(dòng)、利息調(diào)整等外部信息，通過(guò)供應(yīng)鏈管理使成本最小化。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作，做好預(yù)算控制，及時(shí)調(diào)整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制自我評(píng)估相結(jié)合的辦法，使管理層有效地履行責(zé)任；制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要。