關(guān)于肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量問題的探討

【摘要】近年來，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)快速發(fā)展的趨勢，在國民經(jīng)濟占比中，種植業(yè)有所下降，而畜牧業(yè)逐漸增加。社會的繁榮給廣大人民群眾的生活水平帶來了不斷提高，社會對肉羊產(chǎn)品需求不斷增長，這促使近些年涉及肉羊養(yǎng)殖的企業(yè)有所增多，同時對肉羊生物資產(chǎn)計量的問題也應(yīng)全面重視。不論企業(yè)還是家庭農(nóng)場，都應(yīng)該對肉羊生物資產(chǎn)進行合理的計量，均應(yīng)對肉羊生物資產(chǎn)進行合理的核算，可以具體客觀的了解企業(yè)及農(nóng)場家庭的經(jīng)營狀況，有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)場縮減成本費用，更好地達到企業(yè)目標。

【關(guān)鍵詞】肉羊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 計量問題

一、肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)長期持有為了生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、勞務(wù)輸出提供資源或出租等目的生物資產(chǎn)。？生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有自我生長能力，在經(jīng)過培育一段時間之后產(chǎn)生服務(wù)能力和經(jīng)濟利益，需要經(jīng)過養(yǎng)育、成熟和投入的過程。

跟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不同的是消耗性生物資產(chǎn)，兩者的區(qū)別在于，消耗性生物資產(chǎn)不能長期持有，也不能被反復使用，而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)恰恰相反，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以在培養(yǎng)階段不斷有農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出，具有在長期擁有的過程中有經(jīng)濟利益流入的特征。而消耗性生物資產(chǎn)跟它則然相反，在農(nóng)產(chǎn)品成熟收獲之后，產(chǎn)品就不能在為之產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，價值也會隨之消失。

通常來說，在一定時間培育階段后，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)才會有生產(chǎn)能力。根據(jù)是否達到生產(chǎn)經(jīng)營的預期，可以將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。未成熟指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還在培育階段還沒有達到為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的能力；而成熟則指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在經(jīng)過了培育之后已經(jīng)達到為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的能力，能夠在以后一定的時間內(nèi)連續(xù)穩(wěn)定的為企業(yè)不斷的產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。

根據(jù)以上為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分類型，可以將肉羊資產(chǎn)劃分為未成熟階段和成熟階段，其中保育羊羔、育成羊、后備種羊可以劃分為肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的未成熟階段，企業(yè)把保育羊羔和育成羊培育飼養(yǎng)為育肥羊或種羊達到為企業(yè)服務(wù)的目的。將成年種母羊和成年種公羊劃分為生產(chǎn)性肉羊資產(chǎn)的成熟階段，企業(yè)長期持有種羊是為了連續(xù)為企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品繁殖羊羔。

二、肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量

（一）外購的肉羊資產(chǎn)

企業(yè)外購的肉羊資產(chǎn)不論是消耗性的還是生產(chǎn)性的，其成本包括購買入的成本價款、應(yīng)交的相關(guān)稅費、發(fā)生的運輸費用、保險費、裝卸費、和支付相關(guān)人員的費用等。

例如X年X月，A農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上購買了10頭種羊和30頭仔羊，單價分別為600元和300元，支付的價款共計15000元，此外發(fā)生運輸費為1000元，保險費為800元，裝卸費為600元，款項以銀行存款支付。

會計分錄如下：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—種羊 6908.34元

消耗性生物資產(chǎn)—仔羊 10491.66元

貸：貸銀行存款 17400元

（二）自行繁育的肉羊資產(chǎn)

在對肉羊資產(chǎn)的分類中后備羊、成年種母羊、成年種公羊是符合生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的的類別。企業(yè)擁有后備羊在經(jīng)過一段時間的飼養(yǎng)之后，如果可以確定其符合作為種羊的條件，便可以轉(zhuǎn)成種羊飼養(yǎng)。

成年種母羊和成年種公羊已經(jīng)可以連續(xù)給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，育肥羊生長為種羊后，將其轉(zhuǎn)為成熟性生物資產(chǎn)。其成本構(gòu)成為后備羊轉(zhuǎn)入成年種羊的成本加上成年種羊的繼續(xù)投入的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。

三、肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）后備羊的資產(chǎn)計量

生物資產(chǎn)特別易受自然條件、環(huán)境條件的影響，比如說自然災(zāi)害的影響、病蟲害的影響。生物資產(chǎn)只要受到自然災(zāi)害、病蟲害或疫病侵襲，其價值就會受到很大影響。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)也不例外。所以農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，或者每個會計年度結(jié)束后，需要審核生物資產(chǎn)的價值，假如出現(xiàn)因素導致可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)計提減值準備。

一般來說，肉羊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在如下情況下應(yīng)計提減值準備：

第一，因發(fā)生災(zāi)害比如瘟疫、疾病等使得人們對肉羊的需求降低，其價格不斷大幅下跌，在可預計的時間段內(nèi)沒有回升的希望。

第二，因市場變動、消費者偏好導致農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品需求發(fā)生變化，這里說的是肉羊生物資產(chǎn)產(chǎn)生的農(nóng)產(chǎn)品，使農(nóng)產(chǎn)品市場價格發(fā)生變動。

第三，企業(yè)周圍環(huán)境改變，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，可能會導致生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品價格下降。其賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值準備

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

（二）種羊資產(chǎn)的會計計量

成熟的生物資產(chǎn)表現(xiàn)出完整的轉(zhuǎn)化生物屬性，公母雜交產(chǎn)仔、哺乳、再發(fā)情懷孕、產(chǎn)仔、哺乳，這個生物轉(zhuǎn)化過程不斷連續(xù)循環(huán)，這是肉羊生物資產(chǎn)特殊于其他資產(chǎn)的方面。成熟的生物資產(chǎn)的價值原值是變化的，這是不同于常規(guī)的固定資產(chǎn)的最大特點，所以對于成熟的生物資產(chǎn)進行計提折舊時，需要考慮到生物轉(zhuǎn)化的屬性，正是這種特殊的屬性使得它不同于固定資產(chǎn)。企業(yè)在對持有的生物資產(chǎn)進行計提折舊時，需要考慮生物資產(chǎn)自身的自然壽命，和企業(yè)持有生物資產(chǎn)的經(jīng)營目的。企業(yè)持有生物資產(chǎn)的功能用途很多種，包括用作產(chǎn)畜、配種畜等，生物資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是由生物資產(chǎn)的自然生長時間所確定的，這是經(jīng)濟壽命的根本依據(jù)。用途的生物資產(chǎn)，其經(jīng)濟使用壽命不同。

成年種羊的產(chǎn)仔能力從第三胎開始一直到第八胎以后，產(chǎn)仔能力才開始下降，所以生物資產(chǎn)利用年限至少為三年，至多為六年。企業(yè)持有成年種羊是為了連續(xù)不斷的為企業(yè)增添羔羊的數(shù)量，其繁殖的羔羊數(shù)量可以在企業(yè)的賬簿上準確的反映出來，所以在成年種羊的折舊中可根據(jù)產(chǎn)仔數(shù)來計提。這種方法的選擇，每年折舊額不完全一致，當肉羊資產(chǎn)產(chǎn)出量多時，分攤的折舊相對多一些，肉羊資產(chǎn)的產(chǎn)出規(guī)律通常呈現(xiàn)由低到高在到低的規(guī)律。因此對成年種羊的折舊也要依據(jù)這個自然規(guī)律。其賬務(wù)處理為：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

企業(yè)應(yīng)在每年年度終了，對成年種羊的使用壽命、折舊方法都要進行復核。如果存在預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式有重大改變，或者與原估計數(shù)有差異，應(yīng)當作為會計估計變更處理。

四、結(jié)束語

國內(nèi)外學者對于生物資產(chǎn)計量的研究，可謂是“仁者見仁，智者見智”，可見生物資產(chǎn)計量研究是一個復雜和爭議性強的問題。生物資產(chǎn)計量研究在我國尚未形成體系，所以擺在我國會計理論工作者和準則制定者面前亟待解決的問題。生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化生物能力，使得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的關(guān)系越發(fā)密切，構(gòu)成一個緊密相關(guān)的，完整的生物資產(chǎn)會計體系，體現(xiàn)出完美的社會服務(wù)價值，具有良好的社會服務(wù)價值。

參考文獻

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作者簡介：韓超（1991-），男，漢族，河南省濮陽市人，新疆農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟與貿(mào)易學院研究生。