信息化環(huán)境下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的若干思考

王晶晶

摘 要：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度對于單位本身的運(yùn)作和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，它是實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行合理化管理的一種必要措施。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號）發(fā)布實(shí)施以來，各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題，文章對此進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-104-02

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位是行使國家賦予的一定權(quán)力、具有一定的政府職能、管理社會(huì)公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)是客觀存在于財(cái)政、主管部門、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作和經(jīng)營活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的國家與單位、單位與單位以及單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它是事業(yè)管理的重要內(nèi)容。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理必須與事業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。財(cái)務(wù)管理能夠使行政事業(yè)單位以各種形式存在的資產(chǎn)得到全面反映；能夠使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理得到加強(qiáng)；能夠提高行政事業(yè)單位資金使用效益，為上級及有關(guān)部門提供全面系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息；能夠有效控制行政事業(yè)單位的支出，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在行政事業(yè)單位的發(fā)展中舉足輕重的作用，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位資金的安全和經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措和有效途徑。行政事業(yè)單位的整體運(yùn)行收益能夠在正確的財(cái)務(wù)控制模式下得到穩(wěn)定與提升，同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作與單位的管理框架也密切相關(guān)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作對行政事業(yè)單位的有序管理與發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號）發(fā)布實(shí)施以來，各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。目前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱，存在問題主要有以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意識薄弱

對于行政事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)管理的有效控制對其資本運(yùn)作及整體發(fā)展具有重要意義，但在實(shí)際管理過程中，部分行政事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制未給與足夠重視。有些行政事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的制度，但是僅停留在制定層面、文件層面，在實(shí)際工作中并不執(zhí)行，使得制度與實(shí)際工作相脫離，失去了制定制度的現(xiàn)實(shí)意義。甚至有些行政事業(yè)單位從最高層領(lǐng)導(dǎo)開始就灌輸一種“不需要財(cái)務(wù)內(nèi)控”的思想，認(rèn)為所在的行政事業(yè)單位就是清水衙門，也不會(huì)有重大資金支出，也就沒必要設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，也沒必要按照內(nèi)控制度去執(zhí)行。這些思想觀念都使得一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能發(fā)揮充分的效能，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的薄弱，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理甚至整個(gè)單位存在重大的潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制未與日常運(yùn)營相結(jié)合

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門作為一個(gè)單位的服務(wù)部門，作為行政事業(yè)單位管理框架的一個(gè)分支，與其他行政部門、業(yè)務(wù)部門都密切相關(guān)，相互影響。有效推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的運(yùn)行，并非只是財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)，而是與行政事業(yè)單位的整體都密切相關(guān)，只有將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作與行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營進(jìn)行良好的結(jié)合，才能確保其在單位的整體管理當(dāng)中起到應(yīng)有的規(guī)范作用。但是在實(shí)際的管理活動(dòng)中，相關(guān)人員尤其是非財(cái)務(wù)管理部門的人員，對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理缺乏足夠的認(rèn)識，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度與自身工作、業(yè)務(wù)沒有聯(lián)系，保持一致漠不關(guān)心的態(tài)度，導(dǎo)致行政事業(yè)單位沒有將其放在管理過程中相對重要的環(huán)節(jié)上。基于此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制被架空，在實(shí)際執(zhí)行中，沒有相應(yīng)的、不間斷的執(zhí)行對象，財(cái)務(wù)無法有效運(yùn)行，例如預(yù)算的執(zhí)行中斷或偏離預(yù)算，使得預(yù)算編制浮于形式；國有資產(chǎn)的無效消耗和流失；出現(xiàn)這些結(jié)果，正說明行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理內(nèi)不控制的執(zhí)行中并不能對非財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行有效的控制，不能很好地與單位的日常運(yùn)行相結(jié)合?，F(xiàn)實(shí)行政事業(yè)單位全面的內(nèi)部控制的關(guān)鍵是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，同時(shí)也要與其他內(nèi)部控制相結(jié)合，才能有效推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（三）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制未與財(cái)務(wù)信息化相結(jié)合

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，以及技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中信息化程度越來越高，一方面提高了財(cái)務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)控控制的也更加容易實(shí)施；另一方面，也給財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作帶來了潛在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，增加了財(cái)管管理內(nèi)部控制的難度。信息化技術(shù)的廣泛普及是一把“雙刃劍”，帶來了新的管理手段，優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理手段，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)舞弊的方式方法以及可能性，在會(huì)計(jì)電算化程度較高的環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理過程會(huì)增加信息化技術(shù)人員，對于信息的輸入、報(bào)送與輸出工作等工作，因操作人員的權(quán)限不適當(dāng)，使得會(huì)計(jì)信息在各環(huán)節(jié)都存在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）相關(guān)監(jiān)督缺乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真

有效實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，首先要按照《單位內(nèi)控規(guī)范》等，結(jié)合自身單位的實(shí)際情況，因地適宜地制定好財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度；同時(shí)，要有強(qiáng)有力的監(jiān)督。監(jiān)督的缺失或失效為事業(yè)單位財(cái)務(wù)“隨性而為”提供了土壤。目前有些行政事業(yè)單位存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，使得內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，在審計(jì)過程中，考慮到某些部門或領(lǐng)導(dǎo)的利益，無法全面開展審計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)取得的結(jié)果不具有權(quán)威性。另一方面，由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、編制限制等客觀原因，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不相容崗位未分離等情況時(shí)有發(fā)生。如：原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全，財(cái)務(wù)記賬與審核由一人兼任，財(cái)務(wù)印鑒章全部由一人保管等。這些情況的存在，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制從源頭開始就存在缺陷，從而使得整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)處于“癱瘓”狀態(tài)，進(jìn)而影響行政事業(yè)單位整體內(nèi)控的實(shí)施和發(fā)揮有效的作用。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視

思想指導(dǎo)行動(dòng)，只有在正確思想的指導(dǎo)下，各種活動(dòng)才能夠有序地開展。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)管理工作得以順利執(zhí)行的推動(dòng)者，對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作負(fù)有直接的義務(wù)和責(zé)任，其對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，直接影響到整個(gè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作氛圍，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行起著舉足輕重的作用。從單位負(fù)責(zé)人開始，形成從上到下、全員參與的內(nèi)部控制體系，營造良好的環(huán)境氛圍，做好內(nèi)部控制制度的宣傳工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理部門與其他管理部門、業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通管理，引起全員的高度重視，灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，并付諸實(shí)際，從而推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，降低行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證國有資產(chǎn)和資金的安全，促進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。

（二）全面推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，促使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與日常工作相結(jié)合

行政事業(yè)單位作為一個(gè)整體，建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，各管理部門、業(yè)務(wù)部門都應(yīng)參與其中，才能有效推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，發(fā)揮應(yīng)有的作用。在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是主要責(zé)任人，同時(shí)其他管理部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合，確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。在制定財(cái)務(wù)預(yù)算、執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)的采購與使用中，各管理部門、業(yè)務(wù)部門要了解和熟悉與本部門相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的要求，并制定相應(yīng)的措施確保實(shí)際行動(dòng)與制度的相符和一致。在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，各部門執(zhí)行的同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)相關(guān)溝通交流，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制得以科學(xué)合理地實(shí)施，使得內(nèi)控控制效果不斷地得到提升。

（三）加強(qiáng)信息化控制，完善財(cái)務(wù)管理信息化體系

在信息化程度不斷提高的當(dāng)今時(shí)代，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制變得較為容易，在信息化這把“雙刃劍”下，要充分利用好這把“雙刃劍”。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，要不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，在信息化環(huán)境下，重視對信息技術(shù)人員的培訓(xùn)和教育，提高信息技術(shù)人員對財(cái)經(jīng)紀(jì)律的充分認(rèn)識，加強(qiáng)技術(shù)人員的職業(yè)道德精神，為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)在信息化環(huán)境下的良好運(yùn)作奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員及技術(shù)人員的實(shí)際情況安排實(shí)操或其他教育培訓(xùn)費(fèi)課程，幫助員工了解會(huì)計(jì)電算化工具的使用方法。在信息化環(huán)境下設(shè)置不同崗位、不同權(quán)限時(shí)，嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，避免操縱人員的權(quán)限的重疊帶來的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在使用過程中，根據(jù)單位的實(shí)際需要，不斷對信息化程序進(jìn)行完善，提高財(cái)務(wù)管理控制的效率和效果。依據(jù)單位的需要，還應(yīng)當(dāng)不斷升級和完善會(huì)計(jì)電算化相關(guān)程序，提高財(cái)務(wù)控制效率和效果。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組成部分，內(nèi)審工作的質(zhì)量及水平直接體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)果上。行政事業(yè)單位首先要重視內(nèi)部審計(jì)部門工作，由專人負(fù)責(zé)對內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。由內(nèi)部審計(jì)部門對財(cái)務(wù)管理及其內(nèi)部控制制定專門的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)制度，實(shí)施定期的、不定期的審計(jì)和監(jiān)督，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)糾正問題，并將檢查結(jié)果納入單位考核評價(jià)部分，引起對單位內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視，不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。必要時(shí)，針對重大事項(xiàng)，通過外部審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，抓住外部審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)勢，輔助單位各部門對內(nèi)部控制情況的進(jìn)行管理和監(jiān)督。從而，使得財(cái)務(wù)管理工作不斷規(guī)范化，控制和減少經(jīng)濟(jì)犯罪，提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全。

四、總結(jié)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的不斷信息化，內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位發(fā)展必不可少的有效管理工具。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號）發(fā)布實(shí)施以來，各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。鑒于部分行政事業(yè)單位仍存在的各種不同的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)本著有則改之無則加勉的態(tài)度，結(jié)合自身所在單位的實(shí)際情況及特殊性，探索適合自己單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，在執(zhí)行的實(shí)踐中不斷摸索，不斷改進(jìn)，確保行政事業(yè)單位的健康有序運(yùn)行，確保相關(guān)資產(chǎn)和資金的安全。

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（作者單位：山西省地震局 山西太原 030000）

（責(zé)編：若佳）