內(nèi)部控制視角下政府部門會計管理工作優(yōu)化研究
——基于文化部案例經(jīng)驗

●唐大鵬 張 琪 李 峻

內(nèi)部控制視角下政府部門會計管理工作優(yōu)化研究
——基于文化部案例經(jīng)驗

●唐大鵬 張 琪 李 峻

在全面深化政府會計改革的過程中，各類行政事業(yè)單位在遵循國務(wù)院和財政部的要求下，積極推動各單位各部門會計管理工作的改革，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的提出和全面推廣也為政府會計的改革提供了契機(jī)，本文基于與文化部財務(wù)司共同完成的課題，通過對課題研究過程以及成果的總結(jié)，從內(nèi)部控制視角為會計管理工作的優(yōu)化提供建議，并為政府會計改革進(jìn)程增加實踐經(jīng)驗。

內(nèi)部控制 會計管理 政府會計

一、研究背景及意義

為全面加強(qiáng)政府會計工作，提升會計工作內(nèi)部管理的水平，客觀反映政府運(yùn)行成本以及科學(xué)評價政府運(yùn)營績效，從而實現(xiàn)資金的安全以及資產(chǎn)完整的保障，國家及財政部先后制定發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，以及包括存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的四項具體準(zhǔn)則等制度規(guī)范文件，開展以內(nèi)部控制為抓手，以管理會計為方法的政府會計改革的征程。2016年是“十三五”規(guī)劃的開局之年，也是全面深化改革的關(guān)鍵之年?！稌嫺母锱c發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》也明確提出要加強(qiáng)政府會計的改革，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告和健全完善政府財務(wù)報告體系奠定基礎(chǔ)。同時《管理會計基本指引》的發(fā)布也為行政事業(yè)單位會計管理工作的改革提供了方向，為會計管理工作提供了方式方法，單位可以通過運(yùn)用管理會計工具方法來為單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

為積極響應(yīng)政策要求，配合加快國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程，文化部財務(wù)司積極推進(jìn)文化部會計工作管理制度的建設(shè)，從信息化建設(shè)、會計科目規(guī)范以及會計工作監(jiān)督等多個方面展開對文化部會計工作的改革，逐步建立起適合文化部機(jī)關(guān)實際情況的會計工作管理制度體系，在實現(xiàn)業(yè)財結(jié)合基礎(chǔ)上，為政府會計改革工作奠定一定的基礎(chǔ)，也切實提升了文化部機(jī)關(guān)會計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部會計管理水平。筆者作為東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制研究中心（下簡稱“內(nèi)控中心”）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策和實物研究團(tuán)隊成員，依照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思想和方法與文化部財務(wù)司共同完成了“文化部會計管理工作制度建設(shè)”的課題，根據(jù)文化部支出事項的實際情況，結(jié)合政府會計改革、管理會計指引等對文化部會計管理工作進(jìn)行了評估和完善，進(jìn)而由點及面為行政事業(yè)單位的會計管理工作提出一定的優(yōu)化路徑及方法，為推動政府會計改革提供實踐經(jīng)驗。

二、內(nèi)部控制與會計管理的聯(lián)系

行政事業(yè)單位會計管理隨著財政部發(fā)布的政策不斷進(jìn)行了修改和完善，同時《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的提出也為會計管理提供了改善的方向，從而可以不斷提高會計信息的質(zhì)量，進(jìn)一步保障財政資金安全和資產(chǎn)完整。

（一）會計管理工作的發(fā)展趨勢

隨著新預(yù)算法的頒布，預(yù)算口徑的不斷擴(kuò)大，財務(wù)信息的不斷擴(kuò)充，行政事業(yè)單位會計工作迎來不小的挑戰(zhàn)，同時政府綜合財務(wù)報告的提出也為行政事業(yè)單位會計工作提出了新的要求，行政事業(yè)單位會計工作必須得適應(yīng)且配合政府會計的改革方向，才可以為單位的規(guī)劃、決策、評價等提供行之有效的信息。財政部為規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量頒布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，規(guī)范了政府會計的范圍、政府會計人員的工作內(nèi)容以及政府會計的具體要素，為政府會計的改革提供方向性指引，也為行政事業(yè)單位會計工作提供依據(jù)。為了加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財政部又于2016年發(fā)布《管理會計基本指引》，將管理會計的概念范圍從企業(yè)擴(kuò)展到所有單位，包括行政事業(yè)單位，指出通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?！豆芾頃嫽局敢穼π姓聵I(yè)單位會計管理工作提出了更高要求，同時也進(jìn)一步提供了方式方法來提高會計信息的利用率。再加上社會大數(shù)據(jù)分析的不斷發(fā)展，為行政事業(yè)單位會計管理工作提供了有力工具，行政事業(yè)單位的會計管理工作進(jìn)行著飛速變革，從傳統(tǒng)的手工記賬到完成電算化改革，又進(jìn)一步發(fā)展到財務(wù)系統(tǒng)的全面管理。隨著信息量的增大，以及對會計工作要求的不斷加強(qiáng)，單位在進(jìn)行會計管理工作的摸索和完善過程中，具體操作方面仍然存在很多疑慮，如何進(jìn)行科學(xué)、全面的會計管理，在會計管理方面應(yīng)該如何進(jìn)行風(fēng)險控制，才能更好地為政府職能的履行提供有價值的信息，已然成為各個單位進(jìn)行會計管理工作的重點問題。

（二）內(nèi)部控制對會計管理工作的作用

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，財政部于2012年頒布了 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》（下簡稱“內(nèi)控規(guī)范”），內(nèi)控規(guī)范的頒布為會計管理工作中的風(fēng)險控制提供了理論依據(jù)，其中明確提出會計機(jī)構(gòu)及崗位職責(zé)設(shè)置、收支審核審批、借款與報銷、單據(jù)設(shè)計管理等方面要求，為會計管理工作風(fēng)險防控點明了關(guān)鍵控制點，內(nèi)控規(guī)范中說明行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)為“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”，這與政府會計改革以及會計管理工作的目標(biāo)不謀而合，因此單位可以利用內(nèi)部控制中風(fēng)險控制的幾類方法來完善和補(bǔ)充單位現(xiàn)有會計管理制度，從而不斷優(yōu)化單位現(xiàn)有會計管理工作流程。為了全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)程，財政部又于2015年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，重申了內(nèi)部控制是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機(jī)制，提出健全內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡等要求，也為行政事業(yè)單位會計管理工作的優(yōu)化提供了契機(jī)。

三、內(nèi)部控制視角下會計管理工作推進(jìn)的過程總結(jié)

為有力支撐文化部機(jī)關(guān)建立完善會計工作管理制度體系，切實提升內(nèi)部會計管理水平，鞏固完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革，落實基礎(chǔ)，實現(xiàn)合理劃分支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理事項，明確相關(guān)職責(zé)，確保實現(xiàn)財務(wù)收支使用安全有效、財務(wù)信息反映全面、真實、準(zhǔn)確和完整，內(nèi)控中心與文化部財務(wù)司共同完成了文化部會計工作管理制度建設(shè)的課題。這次課題主要遵循適應(yīng)性、前瞻性、科學(xué)性、實用性的原則，按照政策先導(dǎo)、理論研究、數(shù)據(jù)分析以及調(diào)研討論等方法對文化部機(jī)關(guān)會計工作管理進(jìn)行評估并提出針對性的建議。具體應(yīng)用的方法為：

（一）內(nèi)控風(fēng)險評估視角

在此次課題中，筆者通過對文化部機(jī)關(guān)財務(wù)管理的相關(guān)資料進(jìn)行收集和整理，再根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估的原則、方法和要求對文化部機(jī)關(guān)會計管理工作現(xiàn)狀進(jìn)行初步評估，指出文化部機(jī)關(guān)現(xiàn)行會計管理工作中存在的問題，并與文化部財務(wù)司不斷討論交流來確定完善方向和路徑。根據(jù)評估和討論的結(jié)果，按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、會計控制以及單據(jù)控制等方法對文化部機(jī)關(guān)現(xiàn)有會計管理制度提出修改意見，主要針對其涉及經(jīng)濟(jì)科目的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)、支出事項的事前以及事后審批流程及規(guī)范，以及審核審批過程中涉及的單據(jù)和附件要求等來提出完善建議。

（二）經(jīng)濟(jì)科目改革先導(dǎo)

新預(yù)算法中明確規(guī)定各級預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編制，要求各行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時對功能科目下的經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，從而增加預(yù)算編制的精細(xì)度，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行及績效管理的有效性。筆者首先根據(jù)新預(yù)算法的要求，按照功能科目和經(jīng)濟(jì)科目相互匹配的方式對文化部機(jī)關(guān)預(yù)算事項進(jìn)行了全面梳理，根據(jù)文化部機(jī)關(guān)實際情況對經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行了明細(xì)科目的細(xì)分，便于經(jīng)濟(jì)科目的有效落實。同時，筆者通過明細(xì)科目的利用合理性及有效性的反饋，對經(jīng)濟(jì)科目和功能科目設(shè)定的合理性進(jìn)行了評價，為經(jīng)濟(jì)科目和功能科目設(shè)置的優(yōu)化和完善提供思路。最后，筆者結(jié)合大數(shù)據(jù)挖掘的信息，通過對文化部機(jī)關(guān)支出事項以及涉及的經(jīng)濟(jì)科目的數(shù)據(jù)整理和歸納，提出一種科學(xué)計算審核審批金額權(quán)限的方法，為文化部未來財務(wù)數(shù)據(jù)的測算和利用提供方法建議。

（三）基礎(chǔ)信息科學(xué)梳理

為了更好地為文化部機(jī)關(guān)提供有針對性、可實際應(yīng)用的管理建議，遵循適應(yīng)性的原則，筆者對文化部機(jī)關(guān)財務(wù)管理情況進(jìn)行了梳理，筆者主要通過觀察文化部會計工作操作流程，發(fā)現(xiàn)其具體執(zhí)行過程中較好的工作機(jī)制以及不盡完善的地方；通過查看財務(wù)信息傳遞過程，發(fā)現(xiàn)其信息傳遞的及時性以及完整性，查看其各個處室之間信息利用程度，以及處室職能安排的合理性；通過思考崗位職責(zé)安排情況，發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)的安排是否與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行存在矛盾沖突，崗位與職責(zé)是否存在不相容崗位未分離的情況，崗位和職責(zé)的匹配關(guān)系是否合理等，為下一步確定研究思路奠定基礎(chǔ)。

（四）政策理論聯(lián)系實際

為了使本次咨詢提出的會計工作管理建議符合黨中央、國務(wù)院以及財政部的政策要求，且更具前瞻性，筆者結(jié)合政府綜合財務(wù)報告中對政府會計科目的規(guī)范，結(jié)合政府會計改革中對政府會計職能的轉(zhuǎn)變，以及結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對財務(wù)信息真實性和可控性的要求，根據(jù)文化部機(jī)關(guān)部門設(shè)置情況及文化部財務(wù)司會計工作特點對文化部機(jī)關(guān)會計工作現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議，為文化部機(jī)關(guān)會計工作未來的不斷完善提供理論依據(jù)。例如筆者按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求規(guī)范了其報銷審批以及報銷單據(jù)的要求，按照不相容崗位相分離的原則對其人員的崗位職責(zé)進(jìn)行了劃分，確保會計和出納、出納和票據(jù)保管等關(guān)鍵崗位相分離。

（五）會計數(shù)據(jù)支撐結(jié)論

為了使本次會計咨詢工作提出的建議更具科學(xué)性，筆者結(jié)合大數(shù)據(jù)的思想，對文化部機(jī)關(guān)2016年支出數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理匯總。通過數(shù)據(jù)分析的結(jié)論來對支出事項按照經(jīng)濟(jì)科目分類，按照經(jīng)濟(jì)科目來對審核審批權(quán)限進(jìn)行金額上的限定，為文化部機(jī)關(guān)會計數(shù)據(jù)的再分析提供一定的方法建議。例如，對于委托業(yè)務(wù)費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等大額支出較多的經(jīng)濟(jì)科目，針對發(fā)生頻率以及金額大小分為至少三級的審核審批權(quán)限，從而保證資金請款以及使用的安全。

（六）分步實施漸進(jìn)完善

為了使文化部機(jī)關(guān)會計工作不斷完善和改革過程更加順暢，筆者遵循實用性原則，通過與文化部財務(wù)司商討確定采用漸進(jìn)式完善過程，根據(jù)系統(tǒng)和制度完善情況對文化部機(jī)關(guān)會計工作管理制度建設(shè)情況進(jìn)行了長遠(yuǎn)規(guī)劃，根據(jù)長遠(yuǎn)規(guī)劃進(jìn)行會計工作完善的長遠(yuǎn)安排。例如，針對文化部財務(wù)核算前期部分業(yè)務(wù)信息的交流以及后期績效考評的信息要求，對未來信息交互的發(fā)展進(jìn)行了規(guī)劃；針對文化部系統(tǒng)未來的監(jiān)督以及信息的交流也進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)劃。

四、內(nèi)部控制視角下會計管理工作現(xiàn)狀及問題分析

通過筆者對文化部現(xiàn)狀進(jìn)行觀察、整理、梳理和歸納，文化部機(jī)關(guān)在2014年已對文化部所涉及到的基本科目以及輔助科目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，保證了賬目的統(tǒng)一性以及會計記賬的規(guī)范性；同時文化部機(jī)關(guān)也于2014年進(jìn)行了財務(wù)系統(tǒng)的完善和補(bǔ)充，主要對財務(wù)核算和決算系統(tǒng)進(jìn)行了充實完善，在實際報銷中，文化部機(jī)關(guān)實行“線上線下兩條線”的管理模式，財務(wù)報銷的各個環(huán)節(jié)在系統(tǒng)中均有留痕，保證了審核審批環(huán)節(jié)的完整性，便于問題和責(zé)任追究，基本實現(xiàn)了財務(wù)核算信息的完整和真實反映；而且有關(guān)會計管理過程的崗位設(shè)置根據(jù)線上報銷流程中的內(nèi)部控制要求進(jìn)行了完善，基本保證了不相容崗位相分離的原則?？傮w來說，文化部會計管理情況較為良好，但是由于會計管理的進(jìn)一步發(fā)展帶來的崗位設(shè)置問題、財務(wù)系統(tǒng)與實際操作間的一些不適應(yīng)等仍然存在欠缺之處。

（一）會計管理工作崗位流程設(shè)置不盡完善

文化部機(jī)關(guān)對報銷流程以及財務(wù)決算流程有明確的過程說明，且崗位和職責(zé)與流程環(huán)節(jié)一一對應(yīng)?；緦崿F(xiàn)了會計工作流程的連貫性和效率性，同時基本做到了審核與出納、出納與會計等關(guān)鍵崗位的分離。但與大多數(shù)行政事業(yè)單位類似，文化部機(jī)關(guān)在會計管理流程中對審核審批要點、審核審批權(quán)限的設(shè)定以及輪崗機(jī)制的規(guī)范較少。其一，審核審批要件主要由人工控制，無法完全實現(xiàn)線上信息的傳遞和留痕；其二，對于不同額度的資金支付，文化部機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行了大致的審核審批權(quán)限設(shè)定，基本實現(xiàn)了分級授權(quán)，但是分級授權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定沒有據(jù)實測算，存在分級授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理的情況，同時在審核過程中，各業(yè)務(wù)所需單據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)沒有進(jìn)行統(tǒng)一明確，使得在資金管控和支付過程中存在一定的風(fēng)險；其三，文化部機(jī)關(guān)的會計管理流程已對日常業(yè)務(wù)活動進(jìn)行了合理分工，且對每一工作環(huán)節(jié)時點和工作交接情況作了明確的規(guī)定，但是尚未建立定期輪崗制度，無法進(jìn)一步通過對關(guān)鍵崗位的控制來加強(qiáng)對資金的管控、降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）會計管理工作信息系統(tǒng)建設(shè)有待強(qiáng)化

文化部于2014年開始進(jìn)行財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)工作，計劃實現(xiàn)全流程線上報銷系統(tǒng)建設(shè)，計劃通過打通“銀企直連”的通道，實現(xiàn)“無現(xiàn)”報銷；同時不斷完善財務(wù)信息系統(tǒng)來實現(xiàn)定期生成重點經(jīng)費(fèi)管理報表等；最終計劃通過搭建決策信息平臺來實現(xiàn)會計信息利用最大化等目標(biāo)。

現(xiàn)文化部已實現(xiàn)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)搭建過程，可以實現(xiàn)網(wǎng)上報銷、電子記賬、輔助核算、費(fèi)用明細(xì)查詢和基礎(chǔ)財務(wù)報表的自動生成等功能。信息系統(tǒng)的建設(shè)，規(guī)范了財務(wù)借款、報銷、核算流程，實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程；輔助核算的使用，極大地提高了財務(wù)工作效率，可以從不同維度進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，改變了之前通過人工翻賬、自行加減匯總數(shù)據(jù)的工作模式，同時為后續(xù)搭建財務(wù)決策平臺打下基礎(chǔ)；基礎(chǔ)報表的使用，使財務(wù)信息的有用性得以發(fā)揮。

雖然文化部的財務(wù)信息化建設(shè)初期已完成，但是文化部現(xiàn)階段財務(wù)信息系統(tǒng)在具體執(zhí)行過程中與實際業(yè)務(wù)會產(chǎn)生一些不適應(yīng)，同時無法利用現(xiàn)有財務(wù)信息自動生成有助于管理決策的報表，無法完全實現(xiàn)會計信息利用最大化的目標(biāo)，優(yōu)化會計管理工作也難以進(jìn)一步推行?，F(xiàn)階段文化部機(jī)關(guān)財務(wù)信息系統(tǒng)的不足之處如下：

1、暫無法自動匹配外部審查報表。財政部、審計署、國管局等財政資金監(jiān)督管理部門不定期地對資金進(jìn)行審查和管理，需要從不同維度抽取不同的財務(wù)信息，生成相應(yīng)的財務(wù)報表。文化部現(xiàn)有的信息系統(tǒng)能夠生成一些常用的基礎(chǔ)報表，但由于多維度數(shù)據(jù)庫尚未建成，對于一些臨時性的報表無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自由組合和提取，難以自動生成滿足各類要求的報表。部分報表仍需要人工編制，工作效率較低，同時管理效果也較差。

2、暫無法自動生成內(nèi)部管理報表。除了無法滿足外部監(jiān)管部門自動生成能滿足不同要求的外部報表外，現(xiàn)有信息系統(tǒng)也無法根據(jù)單位管理的需求定期生成供內(nèi)部管理使用的報表，項目管理人員和決策人員不能及時了解項目進(jìn)度、資金支出情況等信息。比如會議費(fèi)、差旅費(fèi)等重點管控經(jīng)費(fèi)的分析表、項目支出進(jìn)度分析表等，現(xiàn)有系統(tǒng)可以提取部分信息，但對于信息的組合暫時無法直接達(dá)成，還需通過人工操作。

3、績效考評和決策?，F(xiàn)階段文化部的信息系統(tǒng)內(nèi)沒有嵌入針對項目執(zhí)行情況進(jìn)行評價的指標(biāo)體系，對項目的考察只能從預(yù)算資金的收、支、余來考評，缺少績效評價。因而無法考量資金的使用效率，財務(wù)信息未能給決策提供有效的支持。

（三）會計管理工作與其他業(yè)務(wù)銜接不足

財務(wù)工作是單位運(yùn)行過程中重要的一環(huán)，它與預(yù)算、采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等工作緊密相連，但是現(xiàn)階段，文化部的會計工作尚未完全實現(xiàn)與其他業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，同時與其他信息系統(tǒng)的接口尚未完全打通，未能實現(xiàn)與其他系統(tǒng)的聯(lián)動。例如財務(wù)核算信息與預(yù)算信息之間的接口尚未建立，導(dǎo)致核算部門無法對業(yè)務(wù)部門的指標(biāo)變化進(jìn)行實時掌握，降低了會計工作效率；財務(wù)信息與合同管理的銜接僅為合同臺賬的登記，沒有在合同訂立、執(zhí)行階段就與財務(wù)指標(biāo)審核和請款審核進(jìn)行銜接，無法實現(xiàn)合同資金使用過程的全程資金管控。由于各業(yè)務(wù)之間信息系統(tǒng)存在 “孤島”現(xiàn)象，因此會存在較多人工傳遞信息的過程，難以減少或消除人為操縱因素，從而存在一定的信息安全問題。

五、內(nèi)部控制視角下會計管理工作優(yōu)化的對策建議

通過對文化部機(jī)關(guān)會計管理工作的整理和歸納，筆者針對文化部會計工作的審核審批流程、審核審批要點及單據(jù)、會計管理涉及的崗位職責(zé)梳理以及未來信息系統(tǒng)建設(shè)方向提出了意見和建議。文化部作為中央國家機(jī)關(guān)，其在信息系統(tǒng)建設(shè)以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制思想運(yùn)用方面具有先進(jìn)意義，同時其在會計管理中存在的一些問題也是其他行政事業(yè)單位存在的共性問題。結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，筆者對行政事業(yè)單位的會計管理提出如下優(yōu)化建議：

（一）建立科學(xué)的會計管理工作審核審批流程

1、劃分科學(xué)的分級授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。依據(jù)“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”的要求，各單位應(yīng)根據(jù)3-5年的會計核算數(shù)據(jù)，根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行分類，按照發(fā)生金額的大小及頻率進(jìn)行審核審批權(quán)限的測算，找出各經(jīng)濟(jì)科目合理的分級授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步結(jié)合實際情況和各經(jīng)濟(jì)科目的性質(zhì)，將相同或類似性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)科目匯總劃分為相同的標(biāo)準(zhǔn)，對于大額的需要重點管控的經(jīng)費(fèi)支出，單獨設(shè)置分級授權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、明確經(jīng)濟(jì)科目的支出報銷標(biāo)準(zhǔn)。新預(yù)算法中明確規(guī)定各級預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編制，要求各行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時對功能科目下的經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，從而增加預(yù)算編制的精細(xì)度，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行及績效管理的有效性。因此各單位應(yīng)不斷完善基本科目和輔助科目的設(shè)置，將功能科目與經(jīng)濟(jì)科目相匹配應(yīng)用到預(yù)算、核算和決算的各個環(huán)節(jié)中，同時需要梳理部門涉及的經(jīng)濟(jì)科目，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和單位實際情況，明確各經(jīng)濟(jì)科目的支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)。明確各經(jīng)濟(jì)科目支出報銷時需要提供的審批附件，規(guī)范各類支出的報銷標(biāo)準(zhǔn)和流程。

3、建立合理科學(xué)的定期輪崗制度。對部門所有人員的崗位職責(zé)進(jìn)行梳理，在保證不相容崗位相分離的前提下，定期進(jìn)行輪崗。例如：現(xiàn)金出納和銀行出納定期輪換工作，總賬會計和審核會計定期輪換工作。這有利于激發(fā)員工的工作積極性，培養(yǎng)員工的綜合能力，同時加強(qiáng)了對資金使用的監(jiān)管，有效降低了財務(wù)風(fēng)險并提高了工作正確率。

（二）加快會計管理工作信息系統(tǒng)的整合建設(shè)

1、建立并完善外部和內(nèi)部管理報表。為保障財務(wù)數(shù)據(jù)的真實完整，各單位應(yīng)建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)線上財務(wù)信息的傳遞，信息系統(tǒng)要確?？梢詫拘畔⒑洼o助信息進(jìn)行提取。部門要結(jié)合自身需求合理設(shè)計和補(bǔ)充各類管理報表，并將其嵌套在信息系統(tǒng)中，進(jìn)而實現(xiàn)財務(wù)信息的有效利用，為后續(xù)項目績效評價、輔助預(yù)算編制、提供決策意見奠定基礎(chǔ)。為了促進(jìn)會計信息利用最大化，單位可以進(jìn)一步在現(xiàn)有輔助核算基礎(chǔ)上，在信息錄入的同時錄入功能科目、經(jīng)濟(jì)科目、支付方式和資金來源等多維標(biāo)簽，通過實現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維度直接提取，來生成需要的外部審核報表或內(nèi)部管理報表。各類標(biāo)簽的設(shè)置需要單位統(tǒng)計近年來各監(jiān)管部門經(jīng)常提取的數(shù)據(jù)類型、業(yè)務(wù)部門在項目管理和決策時對數(shù)據(jù)的具體需求來進(jìn)行設(shè)置。

2、優(yōu)化信息系統(tǒng)實現(xiàn)對項目的績效考評。對項目進(jìn)行績效考評，可以從考量經(jīng)費(fèi)支出效率和效果兩方面進(jìn)行。建立科學(xué)的績效考評指標(biāo)體系是至關(guān)重要的，將指標(biāo)體系嵌套在信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)系統(tǒng)自動進(jìn)行績效考評?？梢酝ㄟ^對項目支出的有效分解，將功能科目與經(jīng)濟(jì)科目相匹配。在科目匹配之后，可以加強(qiáng)單位對項目執(zhí)行的資金管控，從資金支付層面，跟進(jìn)項目的執(zhí)行進(jìn)度；通過對項目經(jīng)濟(jì)效益、項目社會效益、社會滿意度等指標(biāo)的考核來評價項目的執(zhí)行效果。

（三）實現(xiàn)會計管理工作與其他業(yè)務(wù)有機(jī)銜接

單位的預(yù)算管理、采購管理、基建管理、資產(chǎn)管理和合同管理都與財務(wù)核算資金管理有密不可分的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度優(yōu)化會計管理工作需要將會計管理工作與預(yù)算、采購、基建、資產(chǎn)和合同業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合，打通各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、審核信息、財務(wù)信息的關(guān)聯(lián)和使用?！?/p>

(本文系2016年度國家自然科學(xué)基金青年基金項目“差異模式下社保基金市場化投資研究：風(fēng)險測度方法與風(fēng)險控制機(jī)制”〈項目批準(zhǔn)號：71602022〉、2015年教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“社?；鹭攧?wù)償付能力指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用”〈項目批準(zhǔn)號：15YJC790095〉、2015年中國博士后科學(xué)基金項目 “社?；鹭攧?wù)償付能力評價體系與財政風(fēng)險控制”〈項目批準(zhǔn)號：2015M581037〉資助項目)

（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心、中國財政科學(xué)研究院博士后流動站、文化部財務(wù)司）

唐大鵬，武威，王璐璐.政府會計改革與內(nèi)控建設(shè)[J].會計之友，2017，（08）.

（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）