企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題研究

●徐有情

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題研究

●徐有情

貨幣資金貫穿企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要媒介。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的進(jìn)一步加深，企業(yè)在貨幣資金的內(nèi)部控制上產(chǎn)生諸多問題，包括貨幣資金內(nèi)部控制的職務(wù)分工不明確、貨幣資金的授權(quán)審批制度不完善、貨幣資金會計(jì)控制系統(tǒng)有問題以及貨幣資金預(yù)算控制實(shí)施不完全等問題，建議通過明確職務(wù)分工、完善資金審批制度、改進(jìn)會計(jì)控制系統(tǒng)以及實(shí)施全面預(yù)算制度來進(jìn)一步完善企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制。

貨幣資金 內(nèi)部控制 全面預(yù)算

貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)性最高的部分，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要媒介，也是完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合法性和完整性的重要途徑。近年來，我國在企業(yè)貨幣資金違法亂紀(jì)上的數(shù)量逐漸升高，包括貨幣資金內(nèi)部控制的制度不完善、體系不健全等問題，對企業(yè)造成了巨大的財(cái)務(wù)損失。貨幣資金的內(nèi)部控制，主要是指企業(yè)為了規(guī)范管理貨幣資金的使用而建立的關(guān)于貨幣資金在本企業(yè)內(nèi)部使用部門和額度的控制活動(dòng)，保證企業(yè)的貨幣資金使用活動(dòng)在合法、安全的范圍內(nèi)有序進(jìn)行。因此，完善企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)行活動(dòng)，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制主要是對企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的管控，涉及的范圍較廣，包括不同的部門及控制主體。因此，在貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上要針對貨幣資金的特點(diǎn)，制定行之有效的內(nèi)部控制制度。

貨幣資金的首要特點(diǎn)是流動(dòng)性較強(qiáng)，是企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營運(yùn)行的重要工具；其次，貨幣資金在企業(yè)的運(yùn)營中必不可少，與所有經(jīng)濟(jì)往來都有密切關(guān)系，并且很容易受到國家貨幣政策、財(cái)政政策等的宏觀調(diào)控。因此，在建立貨幣資金內(nèi)部控制制度時(shí)，要包括以下內(nèi)容：一是建立貨幣資金領(lǐng)用的審批程序；二是規(guī)范貨幣資金相關(guān)管理崗位的責(zé)權(quán)分離制度；三是制定完善的財(cái)務(wù)管理制度。具體來說，包括：

（一）責(zé)權(quán)分離

對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的不相容崗位，應(yīng)該設(shè)立職權(quán)分離制度，防止相關(guān)資金管理人員利用職務(wù)之便進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。不相容崗位是指在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不得由同一個(gè)人擔(dān)任的崗位，包括負(fù)責(zé)資金使用登記的會計(jì)崗位與負(fù)責(zé)貨幣資金發(fā)放和使用的出納崗位、支票保管職務(wù)與印章管理職務(wù)等。公司財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，要明確哪些屬于不相容崗位，形成財(cái)務(wù)權(quán)力之間的約束。

（二）授權(quán)審批制度

授權(quán)審批制度即通過對公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行專人嚴(yán)格審核才能執(zhí)行的制度，達(dá)到對公司業(yè)務(wù)全流程以及資金使用動(dòng)態(tài)的精準(zhǔn)掌握。授權(quán)審批制度需要針對不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)定不同的審批程序和不同的審批權(quán)限，并明確不同權(quán)限審批人的職責(zé)，做到權(quán)責(zé)相當(dāng)，防止審批人濫用自己的審批權(quán)限，進(jìn)行越權(quán)審批或以權(quán)謀私等違規(guī)操作。

（三）印章和票據(jù)管理制度

印章作為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要工具之一，主要運(yùn)用在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)流程的審批中，因此，對于印章的保管必須制定嚴(yán)格的使用制度，包括印章保管人的職責(zé)、使用印章的審批流程以及印章的使用范圍等。對于重要的印章必須分開保管，防止由一人負(fù)責(zé)所有重要的印章。

對于票據(jù)的保管，需要設(shè)定專門的崗位進(jìn)行詳細(xì)的登記管理，包括票據(jù)的購買以及日常的領(lǐng)用、核銷等，尤其針對增值稅專用發(fā)票，需要進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，防止出現(xiàn)專票的漏記和錯(cuò)領(lǐng)等，造成被國稅局處罰的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，對于作廢的票據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，不得隨意丟棄。

（四）資金預(yù)算管理制度

資金預(yù)算管理制度主要是指針對公司的資金需求而制定的關(guān)于資金收支情況的預(yù)算安排，是公司實(shí)現(xiàn)收支平衡的重要途徑。通過資金預(yù)算可以更好地進(jìn)行全面預(yù)算，并針對公司的具體業(yè)務(wù)安排不同限額的資金支出需求，可以按時(shí)間分為季度和月度資金預(yù)算，按預(yù)算的性質(zhì)分為定期資金預(yù)算和臨時(shí)資金預(yù)算，按預(yù)算所屬部門分為業(yè)務(wù)資金預(yù)算與籌投資資金預(yù)算。同時(shí)，在資金預(yù)算的執(zhí)行過程中需要不斷根據(jù)資金的安排使用情況，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和修正，以使預(yù)算更好地運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營中。

（五）現(xiàn)金盤點(diǎn)制度

現(xiàn)金作為流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資金，需要出納進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)。企業(yè)出納人員必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在每個(gè)經(jīng)營工作日結(jié)束之后，將超過限額的現(xiàn)金存入本公司的銀行基本賬戶，做到現(xiàn)金日清月結(jié)，并且通過定期與不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到賬載金額與實(shí)際數(shù)額相一致。同時(shí)，企業(yè)需指派相關(guān)人員進(jìn)行銀行對賬單與企業(yè)銀行存款單進(jìn)行比對，如果發(fā)現(xiàn)有不一致的地方需要及時(shí)解決。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究歷程

國內(nèi)外學(xué)者在企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制研究上，先后經(jīng)歷了五個(gè)階段：

（一）內(nèi)部牽制制度階段

內(nèi)部牽制制度是指在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)崗位之間要相互制約，防止個(gè)人權(quán)力擴(kuò)大化，濫用職權(quán)造成經(jīng)濟(jì)犯罪等現(xiàn)象出現(xiàn)。該制度最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代左右，主要是利用內(nèi)部崗位之間職權(quán)的牽制，避免不必要的損失。這是最早出現(xiàn)的內(nèi)部控制形式，為今后的企業(yè)內(nèi)部控制奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。之后，在20世紀(jì)60年，國外許多學(xué)者開始著力于研究內(nèi)部控制，并形成了相關(guān)的報(bào)告，首次對內(nèi)部控制進(jìn)行了明確定義，即內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能在資金可控的范圍內(nèi)進(jìn)行，提高會計(jì)核算的精準(zhǔn)度和可靠性，而安排的一系列管理措施。這是內(nèi)部控制思想的雛形，表明內(nèi)部控制不僅是對公司財(cái)務(wù)資金方面的掌控，而且還涉及公司整體的業(yè)務(wù)運(yùn)作、預(yù)算控制等方面。此后，美國相關(guān)機(jī)構(gòu)又在這個(gè)基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制做了進(jìn)一步修正，指出內(nèi)部控制可具體分為會計(jì)控制和管理控制兩部分。會計(jì)控制即主要控制企業(yè)會計(jì)核算方面的完整性和真實(shí)性，管理控制即主要控制企業(yè)在經(jīng)營方面的各項(xiàng)方針政策能得到有效貫徹和執(zhí)行，提高企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（二）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)70年代以后，隨著各國學(xué)者對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度研究的進(jìn)一步加深，西方學(xué)者開始引入“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”理論。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)而設(shè)置的關(guān)于內(nèi)部控制的一系列政策和程序，主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、會計(jì)管理制度和內(nèi)部控制程序。內(nèi)部控制環(huán)境即企業(yè)能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的一系列企業(yè)因素，包括企業(yè)整體的工作效率、企業(yè)員工文化認(rèn)同感以及政策執(zhí)行效率等。會計(jì)管理制度即企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的各項(xiàng)規(guī)章制度，以及企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)的各項(xiàng)關(guān)于資金收支的使用規(guī)定，并明確各責(zé)任人的管理職責(zé)。內(nèi)部控制程序即企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制而制定的有關(guān)實(shí)施程序，是保證企業(yè)內(nèi)部控制的重要制度基礎(chǔ)。

該研究階段首次引入內(nèi)部控制環(huán)境因素，將一個(gè)非會計(jì)因素引入企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制中，表明內(nèi)部控制不僅僅是一個(gè)單純的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，而是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必須的綜合制度，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)全過程。

（三）內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)90年代初期，西方學(xué)者發(fā)布了關(guān)于如何實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐性文件，重新將內(nèi)部控制進(jìn)行了全面定義，即內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益而實(shí)施的有關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一系列自上而下的全員實(shí)踐活動(dòng)。該整體框架包括五大基本要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和全程監(jiān)督。

與之前提出的影響因素相比，此次新增了風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通和全程監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評估，即通過一定的科學(xué)預(yù)測手段，對企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并及時(shí)做好相應(yīng)的解決對策。這是在內(nèi)部控制中首次引入風(fēng)險(xiǎn)評估，也是企業(yè)首次開始重視經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府監(jiān)管政策以及企業(yè)自身運(yùn)營的相關(guān)因素。企業(yè)通過以往的風(fēng)險(xiǎn)治理經(jīng)驗(yàn)，制定完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)警防范機(jī)制，來處理不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)。信息溝通，即員工在企業(yè)經(jīng)營過程中收到的全面生產(chǎn)、財(cái)務(wù)相關(guān)信息，都要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行橫向與縱向的全面溝通，保證信息共享的通暢性。企業(yè)可以通過建立信息共享系統(tǒng)，方便員工進(jìn)行各種信息的及時(shí)查詢，也能將經(jīng)營生產(chǎn)中遇到的各種問題通過信息共享及時(shí)妥善解決，減少不必要的損失，增強(qiáng)企業(yè)的整體競爭力。同時(shí)，企業(yè)員工需要正視自己在信息共享系統(tǒng)中的責(zé)任，在方便溝通的同時(shí)必須保證公司信息的安全性，避免出現(xiàn)核心機(jī)密外泄的情況。全程監(jiān)督，即在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要安排專門的人員進(jìn)行全程監(jiān)督，旨在通過外界監(jiān)督保證內(nèi)部控制的實(shí)施成效，提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)要制定完善的監(jiān)督制度和問題匯報(bào)制度，對監(jiān)督過程中出現(xiàn)的任何問題需要做詳盡的記錄，并針對程度較嚴(yán)重的問題進(jìn)行層層上報(bào)，使問題得到及時(shí)有效的處理。以上五個(gè)因素的整合，有利于全面開展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，保證企業(yè)高效完成戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)員工合法權(quán)益。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合階段

企業(yè)內(nèi)部控制的最新階段為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合階段，該階段以2004年發(fā)布的整合框架文件為代表，文件指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是針對企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中遇到的潛在、現(xiàn)存、預(yù)警的所有風(fēng)險(xiǎn)，并且由公司管理層與全體普通員工一起進(jìn)行的管理活動(dòng)，主要通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理機(jī)制以及后期風(fēng)險(xiǎn)防范等共同組成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架是在原有五大影響因素基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷完善而形成的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制新的理論框架，該理念新增了風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)容忍度等要素，著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要因素。不同企業(yè)的內(nèi)部控制需要建立在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的詳細(xì)分析基礎(chǔ)之上。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)在進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)不僅需要關(guān)注企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，還需時(shí)刻關(guān)注外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。目前，我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制上還處于初級階段，在職務(wù)分工、審批制度等方面還存在諸多問題。

（一）職務(wù)分工存在的問題

1、出納與會計(jì)。第一，根據(jù)我國會計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，出納只有在經(jīng)過會計(jì)審核通過付款事宜之后，才能進(jìn)行付款程序。而在我國一些企業(yè)中存在出納人員兼任會計(jì)一職，根本不存在審核是否通過的一說，或者許多出納未經(jīng)會計(jì)審核付款事項(xiàng)就直接先行付款，導(dǎo)致會計(jì)審核的功能形同虛設(shè)，也致使企業(yè)出現(xiàn)諸多亂付款現(xiàn)象，導(dǎo)致對現(xiàn)金流管控力度不夠。

第二，為更好地實(shí)現(xiàn)貨幣資金的內(nèi)部控制，企業(yè)的有關(guān)付款印章必須交由不同的崗位進(jìn)行保管，比如出納需要支付款項(xiàng)時(shí)，必須得到報(bào)賬經(jīng)辦人的簽章、會計(jì)審核通過的簽章以及經(jīng)辦人直接歸屬領(lǐng)導(dǎo)的同意簽章，以最大限度地保證企業(yè)資金流動(dòng)的安全性。但根據(jù)目前的現(xiàn)實(shí)情況，許多企業(yè)為提高財(cái)務(wù)辦公效率，直接將所有付款印章全部交由財(cái)務(wù)保管，出納付款只需經(jīng)過會計(jì)審核通過即可，為企業(yè)的資金安全埋下隱患，也不利于企業(yè)整體的管控。

第三，為避免財(cái)務(wù)部門人員長期擔(dān)任某職位而熟悉崗位漏洞，可能出現(xiàn)利用漏洞損害公司利益，一般公司對財(cái)務(wù)部門人員采取定期輪崗制度，有利于激活全體財(cái)務(wù)人員的工作和學(xué)習(xí)熱情。但許多公司考慮到長期從事某一崗位有利于提高工作效率，創(chuàng)造更大的企業(yè)價(jià)值，從而未履行輪崗制度。一方面，確實(shí)可能有利于某一崗位的員工更好地完成本職工作；但另一方面，無法通過輪崗制度使后任員工發(fā)現(xiàn)原有崗位存在的問題，導(dǎo)致問題長期積壓最終損害公司利益，也可能因?yàn)槿狈啀彽谋O(jiān)督作用減少對員工的威懾力。

2、董事長與總經(jīng)理。按照現(xiàn)有公司法相關(guān)規(guī)定，董事長對企業(yè)整體負(fù)責(zé)，總經(jīng)理作為董事長聘任的管理人員，對企業(yè)所有管理事宜進(jìn)行具體操作。但現(xiàn)有許多企業(yè)的董事長，為鞏固自我在企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)地位，對企業(yè)貨幣資金等財(cái)務(wù)問題管控過于具體，架空總經(jīng)理的職權(quán)，造成企業(yè)內(nèi)部管理秩序混亂。

（二）貨幣資金授權(quán)審批制度存在的問題

目前，公司采用的審批制度一般以總經(jīng)理審批為最終審批，較為集權(quán)，缺乏權(quán)力的制衡和監(jiān)督。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)從自身戰(zhàn)略目標(biāo)的角度出發(fā)，主張將目標(biāo)寄托在總經(jīng)理的判斷和職業(yè)操守上，具有一定的盲目性和風(fēng)險(xiǎn)性。一方面，權(quán)力過于集中導(dǎo)致總經(jīng)理存在權(quán)力制衡漏洞，較易引發(fā)濫用權(quán)力等問題。企業(yè)的管理需要相關(guān)制度進(jìn)行約束，而單純依靠企業(yè)文化和個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，顯然風(fēng)險(xiǎn)較高；另一方面，總經(jīng)理作為每一筆財(cái)務(wù)支出的最終審核人，事必躬親，加重總經(jīng)理的工作負(fù)擔(dān)，無法發(fā)揮總經(jīng)理應(yīng)有的其他決策性作用，損害企業(yè)總體利益。

（三）貨幣資金會計(jì)控制系統(tǒng)存在的問題

企業(yè)貨幣資金的會計(jì)控制體系是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)保護(hù)的重要工具，主要通過系統(tǒng)的信息共享實(shí)現(xiàn)各崗位之間的自我約束和監(jiān)督，但從現(xiàn)有的實(shí)踐結(jié)果來看，問題還較多：

1、現(xiàn)金坐支。按我國相關(guān)會計(jì)法規(guī)，企業(yè)每天必須將超額的現(xiàn)金送存銀行，但許多企業(yè)出納從節(jié)省工作量的角度出發(fā)，經(jīng)常在幾天以后再將多余現(xiàn)金一起送存，造成現(xiàn)金坐支。這種違反規(guī)定的做法，不僅為出納私自動(dòng)用企業(yè)現(xiàn)金提供了可能，同時(shí)也是一種偷稅漏稅的潛在做法，可能受到相應(yīng)的行政處罰。此外，在發(fā)票的管理上也存在不合規(guī)現(xiàn)象。比如，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員利用自己的職權(quán)與外部人員謀劃，通過虛開發(fā)票或者列假賬等方式套取企業(yè)現(xiàn)金資源；或者在財(cái)務(wù)人員為顧客開具發(fā)票時(shí)，不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定進(jìn)行開票造成報(bào)銷金額出錯(cuò)等。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)。第一，存在企業(yè)出納私自更改銀行對賬單現(xiàn)象。企業(yè)出納必須每天要做到將自己登記的銀行存款日記賬與銀行對賬單對平，否則需要進(jìn)行每筆業(yè)務(wù)的查詢，出納在確定自己計(jì)算無誤的情況下，為節(jié)省工作時(shí)間私自更改銀行對賬單，造成賬目混亂。

第二，存在財(cái)務(wù)人員私用印章的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)定，一個(gè)單位只能在一家銀行開設(shè)賬戶，而有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用自己保管的財(cái)務(wù)印章私自更換本企業(yè)的開戶行，達(dá)到將客戶貨款匯至本人私有賬戶的目的，侵吞企業(yè)貨幣資金。此外，財(cái)務(wù)人員也可能利用銀行進(jìn)行私自背書轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，侵害企業(yè)利益。

（四）貨幣資金預(yù)算控制存在的問題

貨幣資金預(yù)算主要是通過編制本企業(yè)在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)對貨幣資金的使用情況安排表，以達(dá)到對本企業(yè)貨幣資金流向的掌控，更好地利用貨幣資金進(jìn)行對外投資以及生產(chǎn)運(yùn)營等。許多企業(yè)缺乏對貨幣資金預(yù)算控制的認(rèn)知，只編制傳統(tǒng)意義上的預(yù)算，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算以及資產(chǎn)負(fù)債表等，造成本企業(yè)對貨幣資金的流向掌握不明，缺乏指導(dǎo)意義。同時(shí)，在資金預(yù)算的管理上缺乏有效的監(jiān)督。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的管理上未制定權(quán)責(zé)到人，以及崗位間相互制衡等監(jiān)督制度，致使各預(yù)算部門為更好地完成預(yù)算指標(biāo)，而進(jìn)行虛增收入、虛減支出等違規(guī)操作，嚴(yán)重?fù)p害預(yù)算管理的初衷。此外，預(yù)算執(zhí)行中缺乏彈性機(jī)制，即預(yù)算在具體執(zhí)行中沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和糾正，致使預(yù)算在執(zhí)行過程中因突然出現(xiàn)的不可抗力因素或者因前期的重大預(yù)算失誤而無法得到調(diào)整，只能按原有預(yù)算進(jìn)行，喪失了預(yù)算應(yīng)有的調(diào)控作用。

四、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（一）完善制職務(wù)分工

職權(quán)分明是企業(yè)進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，必須形成崗位間的制約和監(jiān)督，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理功能以及提高整體工作效率。

1、明確出納與會計(jì)的職權(quán)。出納與會計(jì)作為企業(yè)里的不相容崗位，應(yīng)通過明確的崗位職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。出納主要負(fù)責(zé)企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行相應(yīng)的登記和銀行存款日記賬登記工作。會計(jì)主要對企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金支出的事項(xiàng)進(jìn)行審核，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記和原始憑證制作，以及負(fù)責(zé)保管相應(yīng)的檔案資料。同時(shí)對于會計(jì)人員的審批權(quán)限要做嚴(yán)格制約，禁止會計(jì)人員接觸貨幣資金，做到賬錢分離，禁止出現(xiàn)會計(jì)人員兼任出納的現(xiàn)象，保證資金審核與具體操作的職權(quán)分離。

2、明確董事長與經(jīng)理的職權(quán)。對于企業(yè)中可能出現(xiàn)的董事長與經(jīng)理職權(quán)交叉的現(xiàn)象，應(yīng)該通過企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行明確，防止因職權(quán)交叉引起的企業(yè)管理層不團(tuán)結(jié)以損害企業(yè)整體利益的問題出現(xiàn)。董事長作為企業(yè)的總體負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)股東大會的主持，企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審核，管理關(guān)鍵崗位人員的任職罷免工作。同時(shí)，對于企業(yè)的貨幣資金預(yù)算以及其他各類預(yù)算草案進(jìn)行審核，以及對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行日常監(jiān)督?？偨?jīng)理由董事會聘請，主要負(fù)責(zé)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的制定，負(fù)責(zé)企業(yè)日常業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核，負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)的分解和下達(dá)，以及負(fù)責(zé)對董事會報(bào)告相關(guān)日常工作的動(dòng)態(tài)和成果。為更好地解決董事長與總經(jīng)理的職權(quán)交叉問題，應(yīng)明確規(guī)定，對于總經(jīng)理負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，董事長不能以自身擁有的最高決策權(quán)為由進(jìn)行干涉，尤其對于貨幣資金的內(nèi)部控制上要嚴(yán)格做到兩權(quán)分離，增強(qiáng)總經(jīng)理應(yīng)有的權(quán)威和感召力。

（二）完善貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度

對于貨幣資金授權(quán)制度的建立，要明確審批的范圍、職責(zé)和程序。明確審批范圍，即企業(yè)任何一項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的事項(xiàng)必須經(jīng)過層層審核，包括從經(jīng)辦人開始，到部門負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人以及最后的公司管理層，從高到低全面審核，實(shí)現(xiàn)管控的全面完整。對于企業(yè)員工的審批權(quán)限要通過規(guī)范的章程等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，并做到責(zé)任到人，職權(quán)明確，防止越權(quán)審批以及濫用審批權(quán)限等問題出現(xiàn)。同時(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)部門，即監(jiān)管各員工對審批權(quán)限的使用，保證企業(yè)審批制度的嚴(yán)肅性和有效性。

（三）完善貨幣資金會計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)

1、嚴(yán)控“坐支”業(yè)務(wù)。對于企業(yè)日結(jié)月清的現(xiàn)金管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行，通過制定嚴(yán)格的懲罰制度以及完善、全面的監(jiān)督制度，對企業(yè)出納人員起到震懾作用。同時(shí)，對于企業(yè)的現(xiàn)金收支要嚴(yán)格執(zhí)行兩條線原則，防止出納人員利用現(xiàn)金收支之間的交叉而謀取私利，損害公司利益。

2、加強(qiáng)資金的保管和稽核控制。加強(qiáng)貨幣資金的保管，即對于企業(yè)貨幣資金的保管必須由出納執(zhí)行，其他人員不得私自接觸或者使用公司貨幣資金。對于企業(yè)的財(cái)務(wù)專用章，必須交由不同崗位的人員進(jìn)行多人保管，并制定完善的印章使用制度，預(yù)防員工濫用印章而造成的違法犯罪行為。對于印章的使用，必須嚴(yán)格執(zhí)行登記制度，以備后續(xù)檢查和責(zé)任追查，形成印章規(guī)范使用的監(jiān)督效應(yīng)。此外，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立賬目稽核制度。即會計(jì)人員在每個(gè)工作日結(jié)束之前，對本企業(yè)當(dāng)日發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行抽查稽核，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)管的全面完整性。

（四）完善貨幣資金全面預(yù)算管理制度

企業(yè)全面預(yù)算即通過預(yù)算編制、審核、下達(dá)、執(zhí)行、考核等五大環(huán)節(jié)進(jìn)行，預(yù)算編制作為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵步驟。為更好地完成預(yù)算編制工作，企業(yè)可以設(shè)立專門的預(yù)算編制委員會，通過往年資料的搜尋以及對具體業(yè)務(wù)部門相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)的調(diào)查收集，再結(jié)合各部門負(fù)責(zé)人的相關(guān)建議和對本企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的預(yù)測，做出最合理的預(yù)算指標(biāo)。該預(yù)算委員會需要對全面預(yù)算管理的全過程負(fù)責(zé)，不僅在預(yù)算的執(zhí)行過程中要進(jìn)行及時(shí)的跟蹤和調(diào)整，同時(shí)對于預(yù)算執(zhí)行之后的考核工作也要進(jìn)行全面掌控和矛盾調(diào)解，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理應(yīng)有的管控和激勵(lì)作用。■

（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力公司）

[1]陳慧.企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制[J].中國電子商務(wù)，2011，（04）.

[2]華偉.淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題和相應(yīng)對策[J].交通財(cái)會，2013，（05）.

[3]齊保壘.淺談工程資金內(nèi)部控制[J].會計(jì)之友，2014，（02）.

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）