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    “營改增”下的房地產(chǎn)業(yè)財(cái)稅管理研究

    2017-03-27 21:05:01黎小寶
    財(cái)稅月刊 2017年1期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè)營改增

    黎小寶

    摘 要 “營改增”政策為我國稅制改革的重要舉措,自2016年5月1起,我國將房地產(chǎn)業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn),這對(duì)新常態(tài)下房地產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義?!盃I改增”政策對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)來說,既是一次機(jī)遇也是一次挑戰(zhàn)。本文以“營改增”政策為研究背景,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)財(cái)稅管理的變化進(jìn)行了研究,以期為推進(jìn)“營改增”提供參考。

    關(guān)鍵詞 營改增;房地產(chǎn)業(yè);財(cái)稅管理

    一、前言

    2016年3月23日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,該通知明確了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑和銷售不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為11%。2016年5月1日,我國將房地產(chǎn)業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn)范圍,將房地產(chǎn)列入增值稅抵扣范圍,使國家將全面實(shí)施“營改增”,完全打通稅收抵扣鏈條,確保企業(yè)稅負(fù)不僅不增。為此,借助房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改增值稅財(cái)稅改革之東風(fēng),為降低房地產(chǎn)投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高房地產(chǎn)企業(yè)的投資熱情,對(duì)中國的房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后可能會(huì)加大稅務(wù)成本,從而降低再次投資生產(chǎn)的熱情,甚至導(dǎo)致部分企業(yè)輾轉(zhuǎn)其他行業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”之后將要面臨財(cái)務(wù)核算的巨大變化,本文依據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),結(jié)合增值稅的擴(kuò)圍趨勢(shì),重點(diǎn)從籌集資金、物資采購、支付工程款、產(chǎn)品銷售等方面對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅管理進(jìn)行了分析。

    二、“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

    (一)籌集資金的會(huì)計(jì)處理

    房地產(chǎn)企業(yè)可通過銀行等金融機(jī)構(gòu)取得借款,由于金融業(yè)“營改增”政策已提出,所以在支付借款費(fèi)用時(shí)只要取得合法票據(jù),增值稅和所得稅可以抵消。會(huì)計(jì)處理為:借記“銀行存款”科目,貸記“長期借款——本金”科目。項(xiàng)目使用前發(fā)生的借款費(fèi)用:借記“開發(fā)間接費(fèi)用”科目,同時(shí)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。應(yīng)當(dāng)注意的是,發(fā)生的有關(guān)增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間取決于貸款利息的實(shí)際利息,按照合同規(guī)定或固定利息支付。參考現(xiàn)有增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定的時(shí)間,筆者認(rèn)為,納稅義務(wù)的時(shí)間應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間確定,但是,如果你采取預(yù)付款的一天收到的預(yù)付款,而增值稅金額應(yīng)證明后方扣除。

    (二)物資采購的會(huì)計(jì)處理

    作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原材料的工程物資,主要包括水泥、沙、鋼筋等等。 按照“營改增”的規(guī)定,改革前不應(yīng)增值稅扣除閑置資產(chǎn)收購,可用于改革,以不增加稅負(fù),規(guī)范為企業(yè),采購制度,嚴(yán)格審查采購過程中,選擇一般納稅人企業(yè),以獲得購買增值稅發(fā)票。針對(duì)部分企業(yè)銷售建筑用的沙土、石料可能仍存在簡易征收的情況,房地產(chǎn)企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票,增值稅不可抵扣。

    (三)支付工程款的會(huì)計(jì)處理

    進(jìn)入工程建造階段,領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“開發(fā)成本”科目,貸記“工程物資”科目。 當(dāng)支付給對(duì)方工程款的時(shí)候,按照對(duì)方所開發(fā)票金額借記“開發(fā)成本 ——建筑安裝工程費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)按照規(guī)定所扣的工程保證金貸記“其他應(yīng)付款——保證金押金——工程保證金”科目。值得去留意的,伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)和“營改增”,工業(yè)企業(yè)自建寫字樓等相關(guān)建筑材料是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?;诒苊怆p重征稅的理念,很可能伴隨著房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的改革,不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣領(lǐng)用建筑耗材的進(jìn)項(xiàng)稅額,購買房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)核算,借記“在建的工程”科目,貸記“工程所需物資”“原材料”“庫存商品”科目,根據(jù)原材料使用不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,領(lǐng)用的庫存商品也無需視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

    (四)產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

    房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí) ,按預(yù)收售房款借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)收賬款”科目;當(dāng)收入滿足確認(rèn)條件的時(shí)候,借記“銀行存款”“預(yù)收賬款”“應(yīng)收賬款”等科目,按照售房合同所規(guī)定現(xiàn)價(jià)款貸記“主要營業(yè)務(wù)的收入”科目,根據(jù)發(fā)票上注明的稅收貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目。同時(shí),轉(zhuǎn)移成本、借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,記入“產(chǎn)品開發(fā)”。

    值得我們考慮的是,十二五規(guī)劃房地產(chǎn)行業(yè)的營業(yè)稅增值稅,而與之性質(zhì)相似的銷售環(huán)節(jié)相關(guān)的土地增值稅該何去何從?根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,土地增值稅是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)取得的收入的增值.,由于稅基和相應(yīng)的土地增值稅稅率水平。顯然,增值稅和土地增值稅是以增值稅為基礎(chǔ)的增值稅.,存在一定的重復(fù)性; 在另外的一個(gè)方面,從稅收的目的來看,土地增值稅是調(diào)節(jié)土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序,遏制房地產(chǎn)投機(jī)和支持活動(dòng)的同時(shí),合理調(diào)整土地增量收入,防止國有土地收入的損失,而增值稅的征收目的主要是保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定增長的同時(shí)促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化,可見在征收目的上又具有一定的差異性。

    三、案例分析

    2016年5月31日,房地產(chǎn)企業(yè)通過協(xié)議取得土地使用權(quán),可以取得稅法可以抵扣的增值稅憑證,其中不含增值稅的地價(jià)款10000萬元,假設(shè)增值稅稅率為11%;年初通過銀行開發(fā)新項(xiàng)目獲得貸款12000萬元,比如金融業(yè)增值稅稅率為6%,這次借款為分次付息的方式來進(jìn)行,利息率為3%,當(dāng)期計(jì)提利息;當(dāng)期從一般納稅人處采購工程所需物資5 000萬元,從小規(guī)模納稅人處采購工程物資1000萬元;當(dāng)期領(lǐng)用工程物資200萬元,支付工程款1000萬元,對(duì)外銷售另一項(xiàng)目的商品房,售價(jià)15000萬元,成本800萬元,其中土地增值稅額為90 萬元。與該企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:

    1.取得銀行借款時(shí):

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