個(gè)人所得稅改革存在問(wèn)題探究

【摘 要】 文章概述了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的缺陷，分析了個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)，建議我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)改革為家庭綜合納稅制，可以從現(xiàn)在起做好基礎(chǔ)性工作：科學(xué)地界定“納稅家庭”，建立完善的收支信息平臺(tái)，推出網(wǎng)絡(luò)納稅軟件。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅；家庭征稅；綜合稅制

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的缺陷及改革的必要性及改革趨勢(shì)

世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制有分類所所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》屬于分類所得稅制，即把個(gè)人所得劃分為十一類。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題為個(gè)稅總額占稅收總額比重偏低；稅基狹窄，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單粗暴、缺乏科學(xué)性；征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重；個(gè)人所得稅法作為調(diào)節(jié)貧富差距的功能正在逐步減弱。

對(duì)以上種種弊端，稅務(wù)專家從不同角度進(jìn)行了一定程度的研究及分析。我國(guó)的個(gè)人所得稅制與一些稅制比較完善的國(guó)家相比，存在著征收模式比較單一、稅率設(shè)計(jì)級(jí)次過(guò)多、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理、稅基以及稅收征管不完善等缺陷”（胡紹雨2013），[1]這些問(wèn)題嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮。

我國(guó)個(gè)人所得稅制要素設(shè)計(jì)不合理、征管制度不完善，尤其是計(jì)征方式明顯滯后等問(wèn)題嚴(yán)重制約著其職能的有效發(fā)揮（崔軍，朱曉璐2014）。[2]

也有學(xué)者另一個(gè)角度看待這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為我國(guó)的個(gè)人所得稅制累進(jìn)性缺失、調(diào)節(jié)功能嚴(yán)重不足，甚至存在“逆向調(diào)節(jié)”問(wèn)題（安福仁2012）。[3]

從上述分析可見(jiàn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度已在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層成為繳稅主力，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。因此，個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫，而綜合稅制與家庭納稅是改革的必然趨勢(shì)。

個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行，但改革應(yīng)該“刪繁就簡(jiǎn)”，納稅程序與稅額計(jì)算應(yīng)該通俗易懂，簡(jiǎn)單明了。即“簡(jiǎn)稅制”。“簡(jiǎn)稅制”是稅制改革的一種理念，在個(gè)人所得稅具體制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)貫徹之。[4]

另外，改革后的稅制應(yīng)該能縮小貧富差距，體現(xiàn)稅收公平。至于改革的趨勢(shì)，專家有不同的觀點(diǎn)，但不外乎以下幾點(diǎn)，即把分類稅制改革為綜合稅制，改自然人征稅為家庭聯(lián)合申報(bào)征稅。

二、個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)

個(gè)人所提稅改革進(jìn)程緩慢，與需要建立的信息平臺(tái)等配套設(shè)施不夠完善相關(guān)。但這個(gè)平臺(tái)的完善需要很長(zhǎng)一段時(shí)間，而這些工作又都是稅改的前提和基礎(chǔ)。

本文認(rèn)為，稅改的難點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

1、家庭的界定

個(gè)人所得稅按家庭征稅，家庭的界定至關(guān)重要。界定家庭還存在著以下兩個(gè)難點(diǎn)：

（1）父母的歸屬問(wèn)題。因?yàn)樵诩{稅時(shí)，家庭收入可以扣除所贍養(yǎng)的老年人的費(fèi)用。所以，在多子女的家庭中，家庭的界定也直接影響到稅額的多少。把父母劃入哪一個(gè)子女的“納稅家庭”，直接影響到家庭的納稅數(shù)額。

（2）人口流動(dòng)性問(wèn)題。人口流動(dòng)性大給個(gè)人所得稅的家庭征稅帶來(lái)了巨大的困難。稅源地的確定，家庭總收入的計(jì)算，都將成為個(gè)人所得稅改革的重大障礙。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)人戶分離的人口2.94億人，其中流動(dòng)人口2.47億人，這些因素也阻礙了個(gè)人所得稅改革的進(jìn)度。

2、收入來(lái)源多元化

目前居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。不少家庭總收入除了工資薪金，還有股票債券投資、房屋出租及其他方面收入，而且可能以現(xiàn)金形式獲取。

收入的多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，會(huì)增加個(gè)人所得稅征收的難度?，F(xiàn)行稅制的分類征收，使得個(gè)人所得稅成為“工薪稅”，大多數(shù)只有工資收入的工薪階層，成了納稅主力，而真正擁有財(cái)富的一些人，利用灰色收入等少交漏交稅款。因此，為了完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首先就是要加強(qiáng)稅源控制。

3、綜合扣除額的審核

家庭綜合納稅制，在考慮家庭總收入的同時(shí)，確定綜合扣除額是稅改的關(guān)鍵。綜觀發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合稅制中的扣除項(xiàng)目，涉及的內(nèi)容相當(dāng)多。

日本、英國(guó)及我國(guó)的臺(tái)灣，都采用綜合扣除額的計(jì)稅方法。在家庭總收入的基礎(chǔ)上，可以扣除相當(dāng)于家庭必要的生活成本及其他某些方面的費(fèi)用。比如對(duì)老年人、嬰幼兒、殘疾人、自然災(zāi)害、捐贈(zèng)等方面的扣除。家庭負(fù)擔(dān)越重，能扣除的數(shù)額就越多，也就相應(yīng)地減輕了稅負(fù)。

我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合稅制，可以參考稅制完善國(guó)家的征稅經(jīng)驗(yàn)，制訂合理完善的扣除額申報(bào)制度。

4、家庭自主申報(bào)

現(xiàn)行所得稅中最主要的工資薪金是實(shí)行代扣代繳為主，而改革趨勢(shì)是家庭征稅自主申報(bào)為主。納稅意識(shí)的淡薄及稅務(wù)知識(shí)的缺乏會(huì)影響以家庭為單位的綜合稅制的實(shí)行。目前我國(guó)家庭眾多，能勝任自主申報(bào)計(jì)算個(gè)人所稅的家庭不多，容易造成稅源不明，扣除不正確，最終將導(dǎo)致改革難以順利推行。

三、個(gè)人所得稅改革建議

個(gè)人所得稅改革勢(shì)在必行，家庭征稅及綜合稅制，相對(duì)于個(gè)人征稅及分類稅制要合理得多，但是目前還存在著需要很多配套，涉及信息管理制度的完善等難點(diǎn)。但這些問(wèn)題并不是不能解決的，隨著改革的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。本文認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手解決：

1、重新界定“納稅家庭”概念

“納稅家庭”是個(gè)人納稅改革為家庭納稅的關(guān)鍵，是納稅的最小單元。如果不能做到合理地界定納稅家庭，改革將難以落實(shí)。

有專家提出公安部門可以將登記在同一個(gè)戶口簿下的家庭成員作為一個(gè)家庭納稅主體，掌握納稅人的真實(shí)情況。

筆者認(rèn)為把公安部門登記的家庭戶口當(dāng)作納稅家庭戶處理，這個(gè)觀點(diǎn)存在問(wèn)題。在我國(guó)當(dāng)前的戶口管理中，把以家庭立戶的，即以“具有血緣婚姻或收養(yǎng)關(guān)系”立戶的稱為家庭戶，也就是所謂的“家庭戶口”。這與納稅家庭具有完全不同的概念。

要真正實(shí)行家庭申報(bào)制，必須重新界定“納稅家庭”概念，而不純粹就按“戶口簿”操作。因?yàn)槟壳安簧偌彝?，為了不同的原因，比如為了上學(xué)，為了房子拆遷等，戶口與實(shí)際情況并不相符。況且多子女的家庭，子女成年后老年父母登記在哪家的戶口簿上，這與納稅扣除息息相關(guān)，所以必須重新界定。

界定過(guò)的“納稅家庭”有一個(gè)統(tǒng)一的家庭納稅號(hào)，每位家庭成員必須通過(guò)家庭納稅號(hào)進(jìn)行統(tǒng)一收入信息及扣除信息。

2、有一個(gè)完善的收支信息平臺(tái)

按家庭征稅，勢(shì)必是統(tǒng)一收入與統(tǒng)一扣除。這是一個(gè)一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的系統(tǒng)性過(guò)程，即稅目合并以及與此密切相關(guān)的費(fèi)用扣除，稅收家庭申報(bào)以及相應(yīng)的稅率調(diào)整，等等。因此必須借助于完善的信息平臺(tái)。而現(xiàn)行的信息搜集、整理和運(yùn)用，尚不能滿足要求。

為了加快稅制改革的步伐，相關(guān)部門在信息采集方面開(kāi)展了大量的工作，但對(duì)于個(gè)人所得稅制需要的完整的個(gè)人收入及各項(xiàng)支出的信息要求來(lái)說(shuō)，還差得很遠(yuǎn)。

2015年，財(cái)政部相關(guān)部門已經(jīng)著手個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)工作，但進(jìn)展相當(dāng)緩慢。這個(gè)平臺(tái)的建設(shè)需要龐大的信息量，各項(xiàng)收入及扣除，必須都能在信息平臺(tái)上聯(lián)網(wǎng)查詢，并在納稅時(shí)提供相應(yīng)憑證。否則，綜合稅制的改革就無(wú)法開(kāi)展。

3、開(kāi)發(fā)納稅APP，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)繳納

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中最主要的稅目是“工資薪金”，目前實(shí)行的是單位代扣代繳制度。改革為家庭征稅，必須家庭自主申報(bào)，由于大多數(shù)家庭納稅意識(shí)及稅務(wù)知識(shí)的缺乏，正確及時(shí)地申報(bào)稅收將成為一個(gè)很大的障礙。

建議政府協(xié)同相關(guān)部門設(shè)計(jì)納稅APP，實(shí)行網(wǎng)上或手機(jī)申報(bào)，這個(gè)納稅軟件的制作，應(yīng)該涵蓋各項(xiàng)收入及扣除項(xiàng)目，讓納稅人一目了然掌握納稅步驟。同時(shí)進(jìn)行納稅知識(shí)的免費(fèi)培訓(xùn)，也鼓勵(lì)雇用家庭會(huì)計(jì)師或家庭稅務(wù)師進(jìn)行申報(bào)代理，以提高征稅申報(bào)的質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡紹雨.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅改革的根本問(wèn)題[J].湖北社會(huì)科學(xué)，2013.1.83-86.

[2] 崔軍，朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計(jì)征方式下的我國(guó)個(gè)人所得稅改革[J].稅務(wù)研究，2014.9.24-30.

[3] 安福仁，沈向民.個(gè)人所得稅稅制的模式比較與路徑選擇[J].生產(chǎn)力研究.2012.2.80-82.

[4] 崔志坤，經(jīng)庭如，童大龍.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化視角下的個(gè)稅改革：突破矛盾性命題約束[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2012.3.27-31.

[5] 嚴(yán)丹良，韓彥峰.公平視角下以家庭為單位的個(gè)人所得稅改革思考[J].財(cái)會(huì)研究，2012.2.19-21.

【作者簡(jiǎn)介】

黃玉英（1966-）女，漢族，浙江嘉興人，碩士，副教授、會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅務(wù).