馬克思國際貿(mào)易理論下的服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策探究

劉昊義

摘 要：聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布報告稱，自開始記錄以來，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長的比重首次超過商品。在當(dāng)前的國際背景下，馬克思國際貿(mào)易理論對制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國進(jìn)一步優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。2016年2月14日，國務(wù)院常務(wù)會議做出了促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區(qū)開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)，重點(diǎn)對服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個方面的制度建設(shè)進(jìn)行探索。試點(diǎn)地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并且要擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。根據(jù)馬克思國際貿(mào)易理論分析我國服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的合理性，并通過問卷調(diào)查等方式分析相關(guān)企業(yè)的調(diào)研問卷和稅收數(shù)據(jù)，探究服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況、優(yōu)惠政策實(shí)際享受效果，以及享受政策中遇到的主要問題，并從稅收角度提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：馬克思；服務(wù)貿(mào)易；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0076-03

聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布了2015年《貿(mào)易政策重要數(shù)據(jù)及趨勢》報告，報告中指出越來越多的貿(mào)易協(xié)定不僅涵蓋貨物貿(mào)易，還涵蓋了服務(wù)貿(mào)易，其規(guī)則也超越了相互關(guān)稅減讓。自開始記錄以來，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長的比重首次超過商品。在當(dāng)前的國際背景下，馬克思國際貿(mào)易理論對制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國的國際貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。

一、馬克思國際貿(mào)易理論

馬克思的國際貿(mào)易理論包含自由貿(mào)易政策和保護(hù)關(guān)稅政策的內(nèi)容。

（一）自由貿(mào)易政策

在《關(guān)于自由貿(mào)易的演說》中，馬克思解釋了資本主義自由貿(mào)易的定義：在現(xiàn)代的社會條件下，自由貿(mào)易就是資本的自由。也明確指出了自由貿(mào)易對于促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的重要性，那就是：“只有實(shí)行自由貿(mào)易，蒸汽機(jī)、電力、機(jī)器的巨大生產(chǎn)力才能夠充分地發(fā)展?！盵1]同時，他還指出，自由貿(mào)易可以促進(jìn)消解保護(hù)關(guān)稅制度，導(dǎo)致商品價格降低，有利于資本主義經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。

（二）保護(hù)關(guān)稅政策

關(guān)于保護(hù)關(guān)稅政策，在《關(guān)于自由貿(mào)易的演說》中，馬克思指出，保護(hù)關(guān)稅制度是制造工廠主、剝削獨(dú)立勞動者、使國民的生產(chǎn)資料變成資本、強(qiáng)行縮短從舊生產(chǎn)方式向現(xiàn)代生產(chǎn)方式一種人為的過渡的手段?？梢?，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅政策是資產(chǎn)階級擴(kuò)大資本積累、提高生產(chǎn)效率、促進(jìn)生產(chǎn)力升級，從而鞏固其統(tǒng)治地位的重要途徑。但同時，恩格斯說，在資本主義對外貿(mào)易和世界市場不斷發(fā)展的前提下，保護(hù)關(guān)稅政策“對于任何一個有希望獲得成功而力求在世界市場取得獨(dú)立地位的國家都會變成不能忍受的鐐銬”[1]?？梢?，保護(hù)關(guān)稅政策對于資本主義經(jīng)濟(jì)具有二重性，一方面可以發(fā)揮鞏固其現(xiàn)有利益的作用，另一方面又形成了其擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益，提升經(jīng)濟(jì)地位，開拓世界市場的枷鎖。

隨著世界范圍內(nèi)、生產(chǎn)力的進(jìn)步、生產(chǎn)關(guān)系不斷變革，全球化的快速發(fā)展，但同時貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的形勢下，必須不斷在實(shí)踐中繼承和發(fā)展馬克思的國際貿(mào)易理論，也意味著國家的稅收政策制定也必須依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，更要從本國的國情出發(fā)，根據(jù)形勢及時做出調(diào)整和優(yōu)化。我國是社會主義國家，實(shí)行有中國特色市場經(jīng)濟(jì)，隨著改革開放的深入，國內(nèi)市場和國際市場的聯(lián)系日趨緊密，國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢受到挑戰(zhàn)，我國在推進(jìn)貿(mào)易全球化中的作用日益凸顯。我國吸收馬克思國際貿(mào)易理論的精髓，提出了提升我國國際貿(mào)易發(fā)展水平，鼓勵服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，努力提升服務(wù)業(yè)的國際競爭力的戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，我國特制定了服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，以便使我國服務(wù)貿(mào)易形成價格優(yōu)勢，力求提升我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，同時幫助服務(wù)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對全球化帶來的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，并在公平的基礎(chǔ)上更好地融入世界經(jīng)濟(jì)。

二、我國服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策

今年2月14日國務(wù)院常務(wù)會議做出了促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區(qū)開展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)，重點(diǎn)對服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個方面的制度建設(shè)進(jìn)行探索。要求試點(diǎn)地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并且要擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。目前已公布的稅收優(yōu)惠政策，主要包括增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種。

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

全面推開“營改增”試點(diǎn)工作后，我國已將部分服務(wù)業(yè)如信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等納入了增值稅征收范圍，并實(shí)行跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅[2016]36號文件的附件《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，采用列舉的方式規(guī)定了適用增值稅零稅率和免稅政策的出口應(yīng)稅服務(wù)范圍。零稅率是指對出口的應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場，體現(xiàn)了國家提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)國際競爭力，助力服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的目的。出口應(yīng)稅服務(wù)免稅僅是指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，直接免除納稅人的納稅義務(wù)。

（二）所得稅稅收優(yōu)惠政策

國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受政策的企業(yè)范圍由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)，給予減按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，并對職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%的部分據(jù)實(shí)稅前扣除。

三、哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀

服務(wù)貿(mào)易又稱勞務(wù)貿(mào)易（trade in services），一般是指國與國之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動，包括的行業(yè)類別較多，如運(yùn)輸、旅游、文化、技術(shù)貿(mào)易、金融等等。

（一）服務(wù)貿(mào)易企業(yè)總體情況

哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、吸納大學(xué)生就業(yè)等方面，發(fā)揮了一定作用。具體表現(xiàn)為：一是技術(shù)貿(mào)易、研發(fā)服務(wù)外包等業(yè)務(wù)表現(xiàn)突出。2015年研發(fā)服務(wù)外包的合同額，占全市服務(wù)外包合同總額的68%。二是傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型初見成效。哈爾濱市部分重點(diǎn)稅源企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)向現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，具有代表性的企業(yè)有哈飛航空和哈飛空客、天狼星電站設(shè)備公司等。三是云計算服務(wù)發(fā)展迅速。2014年初借助地理位置、氣候條件、安全保證、能源保障、人力資源及成本等綜合優(yōu)勢，哈爾濱市被發(fā)改委、工信部列為全國云計算服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)城市，并成為國家重要的云計算產(chǎn)業(yè)基地和云計算示范城市核心基地。四是動漫設(shè)計等文化服務(wù)業(yè)特色鮮明。平房區(qū)的黑龍江動漫產(chǎn)業(yè)基地培育了品格文化、極光文化、英立科技等文化及科技類骨干企業(yè)，形成了從數(shù)字動漫、立體影像、新媒體基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營、廣告策劃創(chuàng)意到食品加工、服裝加工、玩具設(shè)計等衍生產(chǎn)品以及新媒體人才培訓(xùn)等多領(lǐng)域的聚合產(chǎn)業(yè)集群。五是對俄服務(wù)貿(mào)易有所突破。針對對俄貿(mào)易特點(diǎn)，以中俄電子商務(wù)平臺為基礎(chǔ)，積極開拓對俄服務(wù)貿(mào)易市場，并取得一定成果。特別是黑龍江賽格國際貿(mào)易有限公司在俄羅斯、獨(dú)聯(lián)體國家及中亞擁有較完善穩(wěn)定的銷售網(wǎng)絡(luò)和渠道，開發(fā)建設(shè)了國內(nèi)唯一一家大型中俄雙語B2C購物交易平臺，實(shí)現(xiàn)了在線通關(guān)、國際交易支付、結(jié)匯、物流配送等跨境貿(mào)易“一站式”商務(wù)綜合服務(wù)。

同時，通過網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查方式，對全市180戶從事服務(wù)貿(mào)易的企業(yè)進(jìn)行了參與服務(wù)貿(mào)易意向性問卷調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、享受稅收優(yōu)惠情況、對哈爾濱新區(qū)服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的了解程度等。

首先，受訪企業(yè)特點(diǎn)。其一，總體規(guī)模不大，多為中小型企業(yè)，國有企業(yè)占比較大，占53%；其二，技術(shù)貿(mào)易企業(yè)比重不大，僅占13%；其三，目前享受稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)比例不高，占30%；其四，受訪企業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)較為適中，為3%，但41%受訪企業(yè)主觀認(rèn)為稅負(fù)較重或非常重。

其次，受訪企業(yè)面臨的困難。一是人工成本急劇上升、資金壓力十分緊張；二是對服務(wù)貿(mào)易政策適用行業(yè)、區(qū)域范圍以及申報程序比較模糊；三是對稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的預(yù)期并不十分樂觀，51%受訪企業(yè)認(rèn)為未來無明顯影響。

（二）目前存在的主要問題

通過對部分統(tǒng)計數(shù)據(jù)和問卷調(diào)查情況分析，總結(jié)出目前存在的主要問題有：

第一，缺乏統(tǒng)一的服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計體系和信息共享平臺。從本次調(diào)查看，國稅系統(tǒng)信息獲取渠道單一，過度依賴其他政府部門信息。統(tǒng)計數(shù)據(jù)不完整、不精準(zhǔn)、不全面，不能互相印證，只能得出較為粗略的分析結(jié)果，難以通過數(shù)據(jù)分析幫助企業(yè)解決涉稅難題。

第二，缺乏先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前國家尚無下發(fā)統(tǒng)一的先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分具備一定研發(fā)能力、能夠進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、核心競爭力相對突出的企業(yè)無法進(jìn)一步享受稅收優(yōu)惠。

第三，支持服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展的配套措施沒有形成合力。目前哈爾濱新區(qū)規(guī)劃重點(diǎn)發(fā)展的服務(wù)貿(mào)易行業(yè)分別歸屬不同政府部門管理，國稅部門與其他部門的業(yè)務(wù)溝通極其有限，相互之間的信息了解較少，各部門的優(yōu)惠政策相對獨(dú)立，沒有形成有機(jī)的合力。

第四，稅收優(yōu)惠政策宣傳工作有待加強(qiáng)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，部分服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不了解，對稅收優(yōu)惠的備案及審批流程并不熟悉，對稅務(wù)行政審批認(rèn)知還停留在過去。

四、促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的建議

第一，積極加強(qiáng)政府相關(guān)部門協(xié)作，共建服務(wù)貿(mào)易信息共享平臺。國務(wù)院提出重點(diǎn)發(fā)展的“6+1”服務(wù)貿(mào)易的管理部門包括財政局、商務(wù)局、工信委、旅游局、文化新聞出版局、衛(wèi)計委等多個部門。建議盡快建立跨部門的管理組織，形成容納多項數(shù)據(jù)的電子信息交換平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享。特別需要稅務(wù)部門的積極參與，開展有深度的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及稅收收入分析，為政府決策提供稅收方面的建議。

第二，積極落實(shí)創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)貿(mào)易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策。在國家出臺統(tǒng)一的先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前，參照服務(wù)貿(mào)易發(fā)展較快城市的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，制定哈爾濱市先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。積極促成服務(wù)貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策盡快落地，并及時通過有效渠道開展宣傳工作，爭取企業(yè)及時盡快掌握，并用足用好稅收優(yōu)惠政策。特別要建立稅收綠色通道，為服務(wù)貿(mào)易企業(yè)辦理退免稅手續(xù)。

第三，積極宣講服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，打通稅收優(yōu)惠“最后一公里”。充分利用微博、微信等新型網(wǎng)絡(luò)媒介，重點(diǎn)宣傳服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并全面認(rèn)真梳理服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，編制操作性強(qiáng)的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收指南手冊。舉辦稅收政策宣講會、服務(wù)貿(mào)易企業(yè)專題稅收論壇，提高納稅人對相關(guān)稅收政策認(rèn)知度，對重點(diǎn)企業(yè)上門輔導(dǎo)，打通納稅人享受國家稅收優(yōu)惠政策的“最后一公里”。

第四，盡快出臺適用于服務(wù)貿(mào)易的稅收鼓勵政策，促進(jìn)企業(yè)積極提升自主創(chuàng)新能力。借鑒高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，研究適用于服務(wù)貿(mào)易的稅收鼓勵政策，鼓勵企業(yè)加入服務(wù)貿(mào)易行業(yè)，同時提升企業(yè)研發(fā)高附加值服務(wù)產(chǎn)品的積極性。特別是對國家鼓勵發(fā)展的服務(wù)貿(mào)易重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)的投資項目的納稅人，在規(guī)定范圍內(nèi)，給予免征進(jìn)口自用設(shè)備及其按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬克思恩格斯全集：第21卷[M].北京：人民出版社，1965：416.[責(zé)任編輯 陳丹丹]