如何降低經(jīng)營(yíng)工作中的納稅風(fēng)險(xiǎn)

【摘要】同公司設(shè)立、生產(chǎn)一樣，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，如何在合同訂立的環(huán)節(jié)認(rèn)真籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利益，并且最大限度地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是公司目前面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。本文結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)工作中如何進(jìn)行納稅籌劃降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體闡述。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營(yíng)工作；納稅風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃

經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是企業(yè)賴以生存的重要環(huán)節(jié)，也是稅收產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)工作都很重視，并制訂出各項(xiàng)管理制度來(lái)規(guī)范銷售行為，以期達(dá)到規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。雖然大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為自己對(duì)經(jīng)營(yíng)工作的方方面面已經(jīng)足夠重視了，但實(shí)際上，他們卻常常忽視經(jīng)營(yíng)工作可能給公司帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)在銷售時(shí)間的確立上，很多企業(yè)都誤認(rèn)為“發(fā)貨就要繳稅”或者是“不管什么時(shí)間交貨，反正不給錢就不能開(kāi)發(fā)票”。其實(shí)，這兩種觀點(diǎn)都是不正確的。發(fā)貨就要繳稅會(huì)提前占用企業(yè)的資金，而不付款就不確認(rèn)收入，更會(huì)增大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查清，是要以偷稅罪來(lái)處罰的。

沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具發(fā)票這一問(wèn)題是眾多企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，一般是限于財(cái)務(wù)部門對(duì)口稅務(wù)部門來(lái)解決。但分析其根源，在于經(jīng)營(yíng)工作中的稅收籌劃沒(méi)有被重視，造成了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而這一風(fēng)險(xiǎn)，從根本上來(lái)說(shuō)，是會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)在收入確認(rèn)上的差異所造成。

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

隨著企業(yè)“合同簽訂、生產(chǎn)、發(fā)貨、客戶驗(yàn)收、結(jié)算”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生了企業(yè)增值稅和所得稅的納稅義務(wù)，但是到底在哪一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上產(chǎn)生了納稅義務(wù)？會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)存在一定的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的目的是向投資者、管理者、債權(quán)人和潛在投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變動(dòng)情況。因此，會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。稅法的目的是對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定，從而對(duì)此課征一定量的稅收，因此稅款的征收遵循法律性原則和確保收入原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。那么如何盡量的規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入確認(rèn)上的差異，減小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)和經(jīng)營(yíng)工作中必須研究的問(wèn)題。

二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作為證明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律要件的內(nèi)容。

1.訂單類合同

訂單類合同往往價(jià)款不確定（約××萬(wàn)元），結(jié)算方式簡(jiǎn)單（貨到付款、帶款提貨、預(yù)付款結(jié)算），交貨時(shí)間不確定，沒(méi)有對(duì)方的公章、授權(quán)訂貨人簽字等。根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這類業(yè)務(wù)不能確認(rèn)銷售收入，但從稅法規(guī)定判斷，這類業(yè)務(wù)屬于直接收款方式銷售，不論貨發(fā)出后是否收到貨款，出門證、發(fā)貨單據(jù)、客戶的數(shù)量驗(yàn)收單據(jù)都視同是索取銷售額的憑據(jù)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，到年度末，所得稅的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生。

2.分批交貨合同

對(duì)于分批交貨合同，尤其是跨月份和跨年度交貨合同，要區(qū)分不同情況，在合同上明確記錄驗(yàn)收和結(jié)算事項(xiàng)。對(duì)于分批發(fā)貨，待合同全部履行完畢才能結(jié)算的合同，在合同的驗(yàn)收條款上，應(yīng)明確客戶每次收貨驗(yàn)收和最終驗(yàn)收的區(qū)別規(guī)定條款，在結(jié)算方式上應(yīng)明確合同全部交貨完成，最終驗(yàn)收后再結(jié)算的條款。對(duì)于分批發(fā)貨，分批驗(yàn)收結(jié)算的合同，應(yīng)在驗(yàn)收和結(jié)算條款上詳細(xì)說(shuō)明分批驗(yàn)收條件和結(jié)算條件。如果不加區(qū)分，只籠統(tǒng)以“貨到付款”作為結(jié)算條件，稅務(wù)部門可以認(rèn)定為每批發(fā)貨時(shí)，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

3.結(jié)算條款為“貨到付款、帶款提貨、預(yù)付款方式結(jié)算”類合同

根據(jù)對(duì)一些企業(yè)的了解，在企業(yè)的合同中能夠做到貨到就付款或是帶款提貨的很少，往往是以賒銷結(jié)局。前面也已提到，這類合同屬于“直接收款方式銷售”，發(fā)貨后，無(wú)論你是否真正收到貨款，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。還有采用預(yù)付款方式結(jié)算的合同，屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)天。對(duì)于這兩類合同，在企業(yè)沒(méi)有把握客戶能嚴(yán)格按照合同結(jié)算條款執(zhí)行的情況下，盡量慎用此類結(jié)算條款，而改用適當(dāng)?shù)馁d銷條款。

4.負(fù)有協(xié)助安裝、調(diào)試義務(wù)或應(yīng)用于工程施工的合同

這類合同有一個(gè)共同特點(diǎn)，從貨物發(fā)出到貨物驗(yàn)收合格，中間環(huán)節(jié)很多，時(shí)間間隔也較長(zhǎng)。對(duì)于這類合同，一定要在驗(yàn)收和結(jié)算條款中反映出企業(yè)的實(shí)際情況，要取得客戶的驗(yàn)收資料，作為企業(yè)的法律要件。否則稅務(wù)部門會(huì)以發(fā)貨憑據(jù)作為判定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生的法律要件。

5.注意保存與客戶的往來(lái)資料。

在合同的履行過(guò)程中，可能存在一系列就設(shè)計(jì)、質(zhì)量、制造、交貨期、交工文件等方面與客戶聯(lián)系和變更資料，這其中涉及交貨、驗(yàn)收和結(jié)算的變更資料都是會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的法律要件，也是說(shuō)服稅務(wù)部門的依據(jù)。

6.要求客戶給企業(yè)提供有關(guān)的驗(yàn)收文件資料。

在經(jīng)營(yíng)工作中。企業(yè)也有大量的比較嚴(yán)密的合同，一般是一些大額合同，招標(biāo)方的運(yùn)作規(guī)范、合同內(nèi)容規(guī)范，驗(yàn)收條款和結(jié)算條款非常詳細(xì)，合同變更資料也很規(guī)范。如：結(jié)算條款上詳細(xì)注明“標(biāo)的物所有權(quán)自驗(yàn)收合格之日起轉(zhuǎn)移”，款項(xiàng)支付的規(guī)定條件等等。這類合同的法律要件是比較規(guī)范的，也是企業(yè)據(jù)以結(jié)算的重要依據(jù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)該要求客戶提供產(chǎn)品的驗(yàn)收資料。

（二）會(huì)計(jì)核算中需改進(jìn)的問(wèn)題

在規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理工作的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)改變工作思路，將會(huì)計(jì)核算工作同經(jīng)營(yíng)管理工作緊密結(jié)合起來(lái)，要了解不同業(yè)務(wù)特性，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，充分運(yùn)用經(jīng)營(yíng)工作中形成的法律要件。將客戶的正式驗(yàn)收資料等作為同發(fā)票同等效力的確認(rèn)收入依據(jù)。并且要經(jīng)常性關(guān)注完工時(shí)間比較長(zhǎng)的合同，查詢經(jīng)營(yíng)記錄資料，掌握合同履行狀態(tài)，為職業(yè)判斷提供客觀依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔡文建.合理訂立合同降低稅收成本[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（9）

作者簡(jiǎn)介：

張琳琳（1978.07-），女，漢族，河南洛陽(yáng)人，本科，河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，研究方向：投資經(jīng)濟(jì)管理。