淺談對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理模式的認(rèn)識(shí)

童煜茜

摘 要：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，預(yù)算管理在企事業(yè)單位的管理系統(tǒng)中占有重要地位。本文闡述了事業(yè)單位預(yù)算管理的現(xiàn)狀，并分析了現(xiàn)階段事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題，并從加強(qiáng)信息技術(shù)在預(yù)算工作中的應(yīng)用，提高預(yù)算編制精確性、保障預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性和構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系三個(gè)角度提出了完善事業(yè)單位預(yù)算管理的思路。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算；管理

中圖分類號(hào)： F811.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2017）05-36-2

1 事業(yè)單位預(yù)算管理模式的現(xiàn)狀

事業(yè)單位的資金的來(lái)源渠道較多，包括財(cái)政收入、事業(yè)收入和其他收入等，合理的預(yù)算管理可以有計(jì)劃地對(duì)資金的籌措、分配、使用做好統(tǒng)籌安排，為計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)和事業(yè)活動(dòng)的發(fā)展提供資金保障。

1.1 事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算編制方法簡(jiǎn)述

現(xiàn)階段事業(yè)單位的預(yù)算編制主要采用以零基預(yù)算法和基數(shù)增長(zhǎng)法的相結(jié)合、自下而上、逐級(jí)匯總的方式。采用零基預(yù)算法的預(yù)算編制主要是要求各部門根據(jù)來(lái)年的實(shí)際需求編制并逐級(jí)匯總，不考慮歷史數(shù)據(jù)，重點(diǎn)分析和研究每項(xiàng)支出的必要性和支出的數(shù)額，以成本效益原則為先，決定資金和資源的分配。但實(shí)際操作中零基預(yù)算法的基礎(chǔ)工作顯得細(xì)致而復(fù)雜，因此為提高編制效率，部分事業(yè)單位在預(yù)算編制的過(guò)程中也會(huì)參考基期數(shù)據(jù)。

1.2 事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行管理簡(jiǎn)述

預(yù)算執(zhí)行將預(yù)算編制的內(nèi)容付諸實(shí)施，也是事業(yè)單位預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行不僅與預(yù)算編制的情況密切相關(guān)，還與國(guó)家的政策緊密聯(lián)系，直接關(guān)系到事業(yè)單位的公益服務(wù)水平。近年來(lái)，事業(yè)單位形成了涵蓋了國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)管理、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、政府會(huì)計(jì)核算管理等方面的預(yù)算執(zhí)行管理體系，規(guī)范了預(yù)算執(zhí)行行為。

1.3 事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制簡(jiǎn)述

事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用一定的評(píng)價(jià)方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其職能所確定的績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的全面、綜合的評(píng)價(jià)。績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象包括政府性預(yù)算資金和部門預(yù)算資金。目前事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)的重心主要為項(xiàng)目支出，本著科學(xué)規(guī)范的原則對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行定量和定性相結(jié)合地分析，并對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)的支出及產(chǎn)出配比進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2 事業(yè)單位預(yù)算管理模式存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算編制方法所存在的問(wèn)題

不可否認(rèn)，采用零基礎(chǔ)預(yù)算法與基數(shù)法相結(jié)合的方法，可以緊密地結(jié)合兩者的優(yōu)點(diǎn)，零基預(yù)算法在預(yù)算編制過(guò)程中摒棄前期工作中的不合理因素，由基層單位根據(jù)實(shí)際需求參與預(yù)算編制，有利于提高預(yù)算執(zhí)行的積極性。基數(shù)增長(zhǎng)法在基期成熟經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)預(yù)算編制上發(fā)揮著重要作用，僅需對(duì)新增業(yè)務(wù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，在前期基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增，提高了預(yù)算編制效率。

但兩者之間結(jié)合程度和方式在實(shí)際操作中卻不易把控，如果編制時(shí)間不足，即使采用零基預(yù)算法也會(huì)因?yàn)樾畔⑺鸭ぷ鞑怀浞只蛉狈_地預(yù)測(cè)而導(dǎo)致預(yù)算編制精確性差，而過(guò)分依賴基數(shù)增長(zhǎng)法使歷史數(shù)據(jù)中的不合理之處在預(yù)算編制中繼續(xù)保留。同時(shí)，零基預(yù)算法由各部門上報(bào)預(yù)算，但在預(yù)算資金的分配上存在主觀性，容易引發(fā)部門之間的矛盾。因此，為獲得資金保障，相關(guān)部門就會(huì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)即期利益，容易滋生短視行為，不利于事業(yè)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算執(zhí)行上存在的問(wèn)題

預(yù)算執(zhí)行情況上存在的問(wèn)題主要分為以下兩個(gè)方面.

一是由預(yù)算編制不精確造成的，由于預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)必須嚴(yán)格執(zhí)行，如對(duì)成本上漲估計(jì)不足將導(dǎo)致該事業(yè)活動(dòng)無(wú)法完整實(shí)施，倘若該事項(xiàng)屬于優(yōu)先級(jí)事項(xiàng)，那必定會(huì)壓縮其他事項(xiàng)的支出，影響其他事項(xiàng)的完成情況；如對(duì)成本過(guò)于高估，多余的資金就需要一些預(yù)算外的項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行消化。因此預(yù)算編制的不準(zhǔn)確容易導(dǎo)致事業(yè)單位隨意改動(dòng)支出內(nèi)容，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大支出范圍等。

二是由于對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效監(jiān)控，現(xiàn)階段預(yù)算批復(fù)后，預(yù)算控制工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但由于財(cái)務(wù)部門專業(yè)知識(shí)的局限性，無(wú)法對(duì)各類支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況等常規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，所以預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控是流于形式的。這樣會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，缺乏過(guò)程性的監(jiān)督會(huì)降低預(yù)算資金使用的有效性，也將導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整的滯后。

2.3 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段部分事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚不健全，主要集中在以下四個(gè)方面。

①預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)覆蓋面較小，部門事業(yè)單位僅對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)，而對(duì)于基本支出卻沒(méi)有行之有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

②預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)主要為預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后的階段性執(zhí)行情況分析，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制并未貫穿到預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，缺乏事中同步預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。

③績(jī)效考核和評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系較為單一，基本都是由一些通用指標(biāo)組成，缺乏一些具有行業(yè)專業(yè)性的定量指標(biāo)。

④預(yù)算績(jī)效考評(píng)的透明度不高，僅財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)掌握，預(yù)算執(zhí)行經(jīng)辦人員并未得到預(yù)算績(jī)效考評(píng)結(jié)果的反饋，不利于有效利用考評(píng)結(jié)果優(yōu)化來(lái)年預(yù)算編制。

3 關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理模式的思路

預(yù)算管理是每個(gè)部門相輔相成，環(huán)環(huán)相扣的流程，需要的信息量很大，任何環(huán)節(jié)的缺失都有可能導(dǎo)致前述所說(shuō)的部門溝通不暢、預(yù)算數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行隨意，資金有效性低，績(jī)效考評(píng)流于形式等問(wèn)題。而大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨可能會(huì)讓我們的預(yù)算管理更加精確、嚴(yán)密和完整。

3.1 利用信息技術(shù)建立預(yù)算管理大數(shù)據(jù)庫(kù)，提高預(yù)算編制的精確性

首先，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合，形成共享數(shù)據(jù)庫(kù)。整合單位各個(gè)方面的資源，范圍涉及但不限于財(cái)務(wù)、人力、固定資產(chǎn)、材料、業(yè)務(wù)活動(dòng)等，通過(guò)局域網(wǎng)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的合作將上述數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，使得涉及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個(gè)板塊緊密結(jié)合起來(lái)。甚至可以聯(lián)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因?yàn)槭聵I(yè)活動(dòng)并不僅僅局限于單位內(nèi)部，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與單位外數(shù)據(jù)庫(kù)的結(jié)合，更容易獲取外部信息，比如說(shuō)對(duì)外的招投標(biāo)工作、燃材料價(jià)格變化動(dòng)態(tài)、資產(chǎn)購(gòu)置的詢價(jià)比價(jià)等。

3.2 建立動(dòng)態(tài)協(xié)同的數(shù)據(jù)庫(kù)，保障預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性

整合的數(shù)據(jù)庫(kù)不應(yīng)該局限于歷史數(shù)據(jù)等固有資料，正如前述提到的現(xiàn)行的預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算績(jī)效考評(píng)都存在滯后性，主要為事后監(jiān)控和事后評(píng)價(jià)，使預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督和約束。通過(guò)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行流程化的管理，使得資金使用部門和單位負(fù)責(zé)人都能及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，詳細(xì)地了解預(yù)算的使用方向，如遇到外部環(huán)境變化和預(yù)算執(zhí)行中資金使用不合理的情況，能及時(shí)地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方向，真正意義上實(shí)現(xiàn)事中監(jiān)督和事中考評(píng)，同時(shí)也便于在預(yù)算執(zhí)行完畢的績(jī)效評(píng)價(jià)中，快速、準(zhǔn)確地定位預(yù)算執(zhí)行中所存在的問(wèn)題。

3.3 構(gòu)建科學(xué)合理的事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)階段事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系并不健全，因此迫切地需要為不同行業(yè)的事業(yè)單位構(gòu)建一套具有其行業(yè)特征的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

3.3.1 豐富事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)

首先，可以完善與行業(yè)性質(zhì)有關(guān)的專業(yè)指標(biāo)，用于衡量專業(yè)事業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量水平；其次，完善與行業(yè)性質(zhì)有關(guān)的公益性指標(biāo)，對(duì)公共服務(wù)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后，完善與行業(yè)服務(wù)對(duì)象有關(guān)的滿意度指標(biāo)，對(duì)事業(yè)活動(dòng)的社會(huì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.3.2 完善事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的流程

完善事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的流程并為該體系制定一套完整的制度規(guī)范，制度流程，并明確評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，為該體系建立定期報(bào)告的制度，只有不斷在時(shí)間中進(jìn)行考評(píng)才能促進(jìn)事業(yè)活動(dòng)符合事業(yè)單位的生產(chǎn)發(fā)展的要求，更好地敦促預(yù)算執(zhí)行部門減少浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的效益最大化。同時(shí)，為該體系增加監(jiān)督環(huán)節(jié)，除了上級(jí)部門和相關(guān)職責(zé)部門具有知曉權(quán)外，主動(dòng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，使績(jī)效評(píng)價(jià)更加透明化。

3.3.3 建立事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的問(wèn)責(zé)制度

為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立科學(xué)的問(wèn)責(zé)獎(jiǎng)懲制度，如對(duì)績(jī)效考評(píng)為優(yōu)秀的項(xiàng)目則在來(lái)年的預(yù)算中考慮優(yōu)先的資金保障；反之，對(duì)績(jī)效考評(píng)不理想的項(xiàng)目提出整改意見(jiàn)和方法或考慮資金約束。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 程遠(yuǎn)宏.科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)用全面預(yù)算管理的思考[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2011.

[2] 王銀梅，曲豐逸.運(yùn)用大數(shù)據(jù)強(qiáng)化政府預(yù)算監(jiān)管[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2016（5）.