阿爾及利亞房建項(xiàng)目稅收籌劃探析

何雪亮

摘要：境外項(xiàng)目稅收籌劃是境外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理中的一項(xiàng)非常重要工作，因?yàn)槎愂栈I劃成功與否會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)增減，直接影響到項(xiàng)目的最終經(jīng)營(yíng)成果。為降低境外項(xiàng)目的整體稅負(fù)，本文對(duì)阿爾及利亞房建項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行有利的探索，提出稅收籌劃的方法和管理措施。希望對(duì)我國(guó) “走出去”相關(guān)企業(yè)提供參考借鑒，保證持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房建項(xiàng)目；稅收籌劃；探析

阿爾及利亞政府在2011年“阿拉伯之春”爆發(fā)后，為了穩(wěn)定政局和改善民生，投入巨資到本國(guó)房建市場(chǎng)，首先該國(guó)政府投資506億美元建設(shè)200萬套保障房，另外2015年的新五年規(guī)劃中又計(jì)劃新建160萬套保障房，房建市場(chǎng)蓬勃發(fā)展。在該國(guó)房建市場(chǎng)中，眾多中國(guó)“央企”和有實(shí)力的民營(yíng)企業(yè)承接了大量的房建項(xiàng)目。針對(duì)陌生的市場(chǎng)，完善和嚴(yán)厲的稅務(wù)管理體系，為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時(shí)防范有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很有必要對(duì)承建項(xiàng)目進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)深入的稅收籌劃。通過對(duì)該國(guó)市場(chǎng)的調(diào)研和對(duì)有關(guān)中國(guó)企業(yè)的走訪，對(duì)該國(guó)房建項(xiàng)目的稅收籌劃應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行，維護(hù)“走出去”合法利益，提早規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)企業(yè)的正常發(fā)展。

一、提早籌劃納稅申報(bào)體系，為稅收具體實(shí)施構(gòu)建框架

阿爾及利亞稅收制度是申報(bào)型的，納稅人須自覺地申報(bào)、計(jì)算、繳納法律上規(guī)定的應(yīng)納稅種，履行納稅義務(wù)。阿爾及利亞房建項(xiàng)目的業(yè)主一般要求承包商對(duì)每個(gè)項(xiàng)目簽訂合同，一個(gè)項(xiàng)目根據(jù)房建項(xiàng)目區(qū)域布置的不同，有很多的施工合同，并且要求承包商對(duì)每個(gè)合同在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行注冊(cè)，開立對(duì)應(yīng)銀行賬戶。一般承包商進(jìn)入該市場(chǎng)為了納稅的方便與快捷，都以項(xiàng)目進(jìn)行納稅主體，這樣就造成納稅主體繁多。為了方便稅收籌劃工作，建議要合理提早介入謀劃納稅申報(bào)體系，建立合理的實(shí)施框架。

承包商進(jìn)入該市場(chǎng)應(yīng)該以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”名義一般為當(dāng)?shù)睾戏ㄗ?cè)的分公司、子公司的名義為統(tǒng)一唯一納稅主體，對(duì)外進(jìn)行統(tǒng)一納稅，項(xiàng)目部只是一個(gè)具體的實(shí)施主體，不承擔(dān)納稅申報(bào)熟悉。稅收籌劃時(shí)候要明確“常設(shè)機(jī)構(gòu)”和項(xiàng)目之間的稅務(wù)責(zé)任清單。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目的外帳和稅務(wù)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一對(duì)外，稅收籌劃的職責(zé)主要有：負(fù)責(zé)收集相關(guān)法律法規(guī)，指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員開展相關(guān)工作；組織項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員參與外文帳、稅收法律相關(guān)培訓(xùn)工作；選取合適的項(xiàng)目開展稅收籌劃工作；統(tǒng)一聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所登記賬簿，做好稅務(wù)申報(bào)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)核對(duì)各項(xiàng)目外文帳、稅收申報(bào)表，對(duì)其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；定期將原始單據(jù)送到外賬會(huì)計(jì)，核實(shí)外聘會(huì)計(jì)登記賬薄、出具報(bào)表。外賬會(huì)計(jì)以各項(xiàng)目為外賬核算主體，進(jìn)行獨(dú)立核算，項(xiàng)目按“常設(shè)機(jī)構(gòu)”與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師簽訂的聘用協(xié)議，分?jǐn)偼鈳べM(fèi)用，計(jì)入各自項(xiàng)目的成本，要嚴(yán)禁項(xiàng)目私下再次聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免造成資源的浪費(fèi)。這種稅收籌劃框架可以在“常設(shè)機(jī)構(gòu)”內(nèi)部項(xiàng)目可以起到調(diào)劑的作用，同時(shí)可以利用項(xiàng)目開工的不用時(shí)間，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金產(chǎn)生時(shí)間不同，內(nèi)部可以抵扣，調(diào)節(jié)內(nèi)部的成本利潤(rùn)，降低公司的整體稅負(fù)。

二、涉及房建項(xiàng)目主要稅種個(gè)別籌劃

阿爾及利亞現(xiàn)行稅制是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有總收入所得稅（個(gè)人所得稅）、公司利潤(rùn)稅、工商營(yíng)業(yè)稅、工資稅、增值稅等。征收方法采用源泉扣繳和查實(shí)征收兩種方法。目前，阿爾及利亞的稅務(wù)申報(bào)主要涉及月度稅務(wù)申報(bào)和年終申報(bào)，房建項(xiàng)目涉及的月度稅務(wù)申報(bào)稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、預(yù)繳公司利潤(rùn)稅及個(gè)人所得稅，每個(gè)月通過稅務(wù)申報(bào)，年度稅務(wù)申報(bào)主要是項(xiàng)目年終利潤(rùn)稅的申報(bào)。

（一）增值稅稅種籌劃

增值稅的稅務(wù)申報(bào)是按照當(dāng)月銀行有結(jié)算款進(jìn)賬為期限，以該筆結(jié)算款對(duì)應(yīng)的結(jié)算單（不含稅）金額為稅基，稅率7%，計(jì)算當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅金；當(dāng)月項(xiàng)目有采購(gòu)發(fā)票（包含增值稅發(fā)票），需要統(tǒng)計(jì)發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)金額，可以抵扣當(dāng)月項(xiàng)目銷項(xiàng)增值稅金額；如果項(xiàng)目結(jié)算款包含設(shè)計(jì)部分的結(jié)算，稅率按照17%的稅率上交增值稅。增值稅的稅收籌劃主要從三方面措施進(jìn)行：

首先是承包商向業(yè)主提供的結(jié)算單時(shí)候，一定要分清設(shè)計(jì)費(fèi)和施工費(fèi)用，如果沒有單獨(dú)單項(xiàng)計(jì)算，稅務(wù)局有權(quán)按照較高稅率不分項(xiàng)目統(tǒng)一征收，加重負(fù)擔(dān)；其次就是在選擇分包的時(shí)候要選擇當(dāng)?shù)赜袑?shí)力的合法分包商，可以提供合理的可以抵扣的增值稅發(fā)票，如果引入中國(guó)分包商，沒有在當(dāng)?shù)毓ど套?cè)，建議只進(jìn)行勞務(wù)分包，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；最后，要加強(qiáng)項(xiàng)目的管理，對(duì)外的各種采購(gòu)要盡可能的提供含稅發(fā)票，增加成本降低利潤(rùn)率的同時(shí)，可以有效抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”將申報(bào)資料匯總完畢以后，各項(xiàng)目將各自的支付稅金支票送“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”統(tǒng)一派人到稅務(wù)局申報(bào)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”有權(quán)對(duì)各項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額進(jìn)行調(diào)劑，以保證所有匯總納稅項(xiàng)目整體利益最大化。隨后借用抵扣額的項(xiàng)目，通過歸還抵扣額或承擔(dān)稅款的方式，彌補(bǔ)前期借出抵扣額的項(xiàng)目，降低整體稅負(fù)，達(dá)到稅收籌劃目的。

（二）利潤(rùn)稅稅種籌劃

根據(jù)規(guī)定阿爾及利亞責(zé)任有限公司、獨(dú)人責(zé)任有限公司、股份公司、合伙人公司、工商事業(yè)機(jī)構(gòu)等資本運(yùn)作單位以及阿爾及利亞稅法規(guī)定的其他法人實(shí)體均須按規(guī)定繳納公司利潤(rùn)稅。阿爾及利亞公司利潤(rùn)稅以阿爾及利亞公司的境內(nèi)及境外所得和外國(guó)公司來源于阿爾及利亞的所得為征課對(duì)象。公司利潤(rùn)稅稅率表：基本利潤(rùn)稅30%；再投資利潤(rùn)稅15%。利潤(rùn)稅的申報(bào)主要是年度稅務(wù)申報(bào)，項(xiàng)目年終應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師出具的年度稅收申報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”以年度稅款劃分的基礎(chǔ)，對(duì)虧損項(xiàng)目的虧損額和盈利項(xiàng)目的利潤(rùn)額進(jìn)行匯總抵銷；對(duì)多交所得稅項(xiàng)目的多交額和少交所得稅項(xiàng)目的補(bǔ)交額予以抵銷。隨后通過盈利項(xiàng)目、少交稅項(xiàng)目多繳稅，虧損項(xiàng)目、多交稅項(xiàng)目少繳稅的方式，合理分擔(dān)稅負(fù)。利潤(rùn)稅的籌劃主要以增加項(xiàng)目合法成本為原則，降低項(xiàng)目利潤(rùn)，主要從以下三個(gè)方面措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

首先合理籌劃中國(guó)員工在當(dāng)?shù)匕l(fā)生成本，中國(guó)員工在當(dāng)?shù)毓ぷ鳎?dāng)?shù)毓凸ひ粯?，申?bào)各項(xiàng)社保及休假工資，申報(bào)和當(dāng)?shù)毓凸ひ粯拥某绦蛏陥?bào)。中國(guó)員工必須在當(dāng)?shù)厣陥?bào)各項(xiàng)社保費(fèi)用及休假工資，阿爾及利亞勞動(dòng)部門將定期、不定期抽查項(xiàng)目的中方人員申報(bào)情況，如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)或者漏報(bào)，將給予嚴(yán)厲的罰款及收取滯納金，同時(shí)凍結(jié)項(xiàng)目的銀行賬戶，直到項(xiàng)目支付完畢社保和休假工資。中方人員的申報(bào)籌劃應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”依據(jù)項(xiàng)目報(bào)送的有關(guān)資料，對(duì)項(xiàng)目中方員工各工種制定統(tǒng)一的基本工資、工齡工資、加班工資、地區(qū)補(bǔ)助和夜班補(bǔ)助等工資總額。原則上不低于社保部門規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，不同項(xiàng)目可以根據(jù)地區(qū)情況略有上?。灰罁?jù)統(tǒng)一的工資總額標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一的社保表、休假工資表格式，項(xiàng)目自行編制社保表、休假工資表，自行向項(xiàng)目所在地社保部門申報(bào)。中方人員的申報(bào)同樣可以將相關(guān)資料報(bào)送當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)，事務(wù)所負(fù)責(zé)造表，項(xiàng)目做好核算工作，審核完畢和當(dāng)?shù)毓凸ど陥?bào)合并一起申報(bào)，增加項(xiàng)目成本，降低利潤(rùn)。其次，合理合法籌劃總部管理費(fèi)和總部代墊費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目外賬成本，根據(jù)阿爾及利亞的稅法規(guī)定，項(xiàng)目上繳上級(jí)單位的管理費(fèi)以工程結(jié)算收入為基數(shù)按照3%-5%比例計(jì)入項(xiàng)目的當(dāng)?shù)氐耐赓~成本，同時(shí)項(xiàng)目總部代墊保函等費(fèi)用，通過公證認(rèn)證以后計(jì)入項(xiàng)目外賬成本，通過總部管理費(fèi)和總部代墊費(fèi)用增加，降低項(xiàng)目利潤(rùn)。最后要合理籌劃分包的方式，要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況合理進(jìn)行切塊分包還是勞務(wù)分包方式，要選擇合理的當(dāng)?shù)胤职踢€是引入中國(guó)的分包商，提前對(duì)成本進(jìn)行合理的測(cè)算，保證項(xiàng)目的利潤(rùn)率處于合理平均水平，處于合理利潤(rùn)率區(qū)間。

三、總結(jié)

總之，阿爾及利亞正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡階段，阿政府對(duì)各類稅收政策時(shí)常進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，項(xiàng)目要及時(shí)關(guān)注，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案。此外由于項(xiàng)目外文賬全部保存在聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處，各事務(wù)所運(yùn)用的賬務(wù)系統(tǒng)可能無法兼容，需要做好電子版、紙質(zhì)版日記賬、明細(xì)賬備份工作，以免造成不可挽回的損失。項(xiàng)目要加強(qiáng)票據(jù)的基礎(chǔ)管理，根據(jù)外賬會(huì)計(jì)事務(wù)所要求，獲取合規(guī)的原始單據(jù)，外會(huì)也會(huì)依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，進(jìn)行稅前成本抵扣，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低整體稅負(fù)，維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益。

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