T型賬戶在主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

郭相英

摘要： 借貸記賬法是當前全世界最為通用的記賬方法，借貸記賬法的應(yīng)用即主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是《基礎(chǔ)會計》教學中非常重要的內(nèi)容。但作為初學者，由于學習會計的時間短，面對各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄的編寫，會感覺毫無章法。為了使得復(fù)雜的問題簡單化，繁雜的關(guān)系清晰化，本文引入T型賬戶作為輔助教學手段，希望能夠降低初學者的學習難度，并為T型賬戶在后續(xù)專業(yè)課程中的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

Abstract： The debit credit bookkeeping is the most common accounting method in the world. The application of debit credit bookkeeping， the accounting treatment of economic business is main content of the teaching of Basic Accounting. Because the time for learning accounting is short， the beginner will feel clueless to write all kinds of business accounting entries. In order to simplify complex issues and clear the complicated relationship， this paper introduces T type account as an auxiliary teaching method to reduce the difficulty of learning for beginners， and lay the foundation for the application of T type account in the subsequent courses.

關(guān)鍵詞： T型賬戶；經(jīng)濟業(yè)務(wù)；賬務(wù)處理；應(yīng)用

Key words： T type account；business transaction；accounting treatment；application

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）07-0032-03

0 引言

工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括資金的籌集、材料的供應(yīng)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售以及利潤的形成和分配，每一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都涉及多個會計分錄。如果在教學過程中只是泛泛的講會計分錄，初學者最大的感受就是內(nèi)容繁多且沒有頭緒，較難理解！而如果引入T型賬戶作為輔助的教學手段，就會起到事半功倍的效果。

1 T型賬戶的概念及其記錄的金額

1.1 T型賬戶的概念

T形賬戶又叫丁字型賬戶，為了會計研究和教學的方便，將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少，而哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。具體圖1所示。

1.2 T型賬戶記錄的金額

T型賬戶記錄兩類金額，即本期發(fā)生額與余額。本期發(fā)生額是賬戶左右兩方記錄的金額，具體包括本期增加額和本期減少額；余額為發(fā)生額相抵后的結(jié)果，包括期初余額和期末余額。它們的關(guān)系式為：

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

2 T型賬戶的應(yīng)用

2.1 T型賬戶在資金籌集賬務(wù)處理中的應(yīng)用

企業(yè)的資金來源主要有兩個渠道，要么接受投資形成企業(yè)的自有資本，要么借入資金形成企業(yè)的債務(wù)。以企業(yè)接受投資為例，首先接受投資時必然要形成企業(yè)的“實收資本或者股本”，同時要增加資產(chǎn)，具體要看投資者的投資形式，如投入銀行存款，就增加“銀行存款”，投入設(shè)備、卡車等就增加“固定資產(chǎn)”，投入商標、專利及知識產(chǎn)權(quán)就增加“無形資產(chǎn)”等等。其次，如果投資者投入資產(chǎn)的價值大于其在注冊資本中占有的份額，即存在資本溢價或者股本溢價，企業(yè)就增加“資本公積”。用T型賬戶來表示圖2所示。

2.2 T型賬戶在材料供應(yīng)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

購買材料，材料要增加，必然要借記“在途物資”或者“原材料”，具體為如果發(fā)票賬單已到材料沒有入庫，就借記“在途物資”；如果發(fā)票賬單已到，材料也已經(jīng)入庫，借記“原材料”；同時借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。再根據(jù)購買材料采用的結(jié)算方式不同，可以分為現(xiàn)購、信用賒購以及票據(jù)賒購等，即如果現(xiàn)購就貸記“銀行存款”，如果信用賒購就貸記“應(yīng)付賬款”，如果票據(jù)賒銷就貸記“應(yīng)付票據(jù)”。用T型賬戶表示圖3所示。

2.3 T型賬戶在產(chǎn)品生產(chǎn)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程主要涉及到對原材料、人工費、折舊費及其他費用的耗費。這些費用均為生產(chǎn)費用，按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可以分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。具體的賬務(wù)處理有以下三個步驟：①直接生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，間接生產(chǎn)費用計入該車間的“制造費用”。②月末，通過一定的分配標準及分配方法將“制造費用”總額結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”中。③產(chǎn)品完工入庫后，再將其“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”。用T型賬戶表示圖4所示。

2.4 T型賬戶在產(chǎn)品銷售賬務(wù)處理中的應(yīng)用

產(chǎn)品在銷售的過程中，滿足收入的確認條件后，一方面要確認收入，另外一方面到了月末還要結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。確認收入時，應(yīng)該貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，同時按照銷售產(chǎn)品結(jié)算方式是現(xiàn)銷、信用賒銷還是票據(jù)賒銷，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時應(yīng)貸記“庫存商品”，“借記”主營業(yè)務(wù)成本。用T型賬戶表示圖5、圖6所示。

2.5 T型賬戶在利潤的形成與分配賬務(wù)處理中的應(yīng)用

2.5.1 利潤的形成

月末，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，具體應(yīng)該將收入類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤的貸方，費用類賬戶轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，進而算出利潤總額（本年及以前年度虧損的情況忽略）；然后根據(jù)利潤總額計算出所得稅費用，再將其轉(zhuǎn)入本年利潤的借方，最后計算出凈利潤。用T型賬戶表示如圖7所示。

例1： 2015年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，詳見表1。

首先，將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。

借：主營業(yè)務(wù)收入 1 250 000

其他業(yè)務(wù)收入 80 000

營業(yè)外收入 6 000

貸：本年利潤 1 336 000

其次，要將各費用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方。

借：本年利潤 1 077 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 860 000

營業(yè)稅金及附加 125 000

其他業(yè)務(wù)成本 65 000

管理費用 18 000

財務(wù)費用 3 000

銷售費用 4 000

營業(yè)外支出 2 000

由此可以看出本年利潤總額為：1336000-1077000=259000（元）

例2：根據(jù)本期的利潤總額259000元和所得稅稅率25%，計算應(yīng)交的所得稅。

所得稅=259000×25%=64750（元）

借：所得稅費用 64750

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 64750

例3：將本期的所得稅費用64750元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 64750

貸：所得稅費用 64750

本年凈利潤=259000-64750=194250（元）

2.5.2 利潤的分配

“利潤分配”賬戶有三個明細賬戶，分別為“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤”。具體的賬務(wù)處理有以下三個步驟：①年末，累計的凈利潤從“本年利潤”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶的貸方；②提取盈余公積、向投資者分配利潤，提取盈余公積時，應(yīng)該借記“利潤分配—提取盈余公積”，貸記“盈余公積”；決定向投資者分配利潤時，應(yīng)該借記“利潤分配—應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；③對利潤分配的三個明細賬戶進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“利潤分配—提取盈余公積”、“利潤分配—應(yīng)付股利”，最終計算出“利潤分配—未分配利潤”的貸方余額，表示的是年終分配之后留在企業(yè)的未分配利潤。用T型賬戶如圖8所示。

例4：12月31日將本年凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶

借：本年利潤 194250

貸：利潤分配—未分配利潤 194250

例5：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

貸：盈余公積—法定盈余公積 19425

—任意盈余公積 9712.5

例6：按凈利潤的20%向投資者分配利潤

應(yīng)分配利潤=194250×20%=38850（元）

借：利潤分配——應(yīng)付股利 38850

貸：應(yīng)付股利 38850

例7：將“利潤分配”賬戶所屬的“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”的數(shù)額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”。

借：利潤分配—未分配利潤 67987.5

貸：利潤分配—提取法定盈余公積 19425

—提取任意盈余公積 9712.5

—應(yīng)付股利 38850

未分配利潤=194250-67987.5=126262.5（元）

3 結(jié)論

通過上述7個賬務(wù)處理圖以及7個例子可以看出，雖然工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但通過應(yīng)用T型賬戶畫出各個相關(guān)賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，顯然使得原本復(fù)雜的問題變得較為簡單，原本錯亂的關(guān)系變得清晰。所以，引入T型賬戶這種教學手段對于《基礎(chǔ)會計》，乃至后續(xù)的《中級財務(wù)會計》以及《高級財務(wù)會計》，無論對于老師的教，還是學生的學，都是大有裨益的。

參考文獻：

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