使用風(fēng)險(xiǎn)量化分析法選擇工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)樣本的探討

劉志宇

摘要：一直以來(lái)，工程管理領(lǐng)域都是腐敗多發(fā)領(lǐng)域，工程管理中違規(guī)發(fā)包、結(jié)算虛假等事項(xiàng)層出不窮，給國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)造成重大的損失，很多工程管理人員不能抵制誘惑，深陷牢獄。這就要求做好內(nèi)部審計(jì)。在文中就如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量化分析法選擇工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)樣本進(jìn)行分析，以期為工程審計(jì)提供更多的支持。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)量化分析法；審計(jì)；工程項(xiàng)目造價(jià)；審計(jì)樣本

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)一直是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和難點(diǎn)領(lǐng)域，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，如何在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保護(hù)國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)不受損失，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是審計(jì)人員重點(diǎn)考慮的事項(xiàng)。在工程項(xiàng)目審計(jì)中，特別是與工程造價(jià)有關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)樣本的選擇，是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用風(fēng)險(xiǎn)量化分析法，針對(duì)工程項(xiàng)目的特性，對(duì)其管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定性分析，并進(jìn)行量化，使選擇工程審計(jì)樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)量化分析法的概念

風(fēng)險(xiǎn)量化分析法，就是通過(guò)定性風(fēng)險(xiǎn)分析排出優(yōu)先順序的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風(fēng)險(xiǎn)因素用具體的數(shù)據(jù)來(lái)表示，從而達(dá)到分析比較的目的。使用風(fēng)險(xiǎn)量化分析法，一般在定性風(fēng)險(xiǎn)分析之后進(jìn)行定量分析，定量分析反映出來(lái)的趨勢(shì)可以指出需要增加還是減少風(fēng)險(xiǎn)管理措施，它是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的一項(xiàng)依據(jù)，并作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制的組成部分。

二、現(xiàn)行工程審計(jì)存在的主要難點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目審計(jì)一般關(guān)注兩個(gè)方面，一是項(xiàng)目管理程序的合規(guī)性，如項(xiàng)目的審批程序、發(fā)包程序等；二是工程造價(jià)的真實(shí)合理性。近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在工程程序管理方面，都有了比較大的改進(jìn)，做到了有法可依，但是在工程造價(jià)審核方面，由于工程造價(jià)審核的復(fù)雜性，仍存在較大的問(wèn)題，是工程舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）工程管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程

一個(gè)工程項(xiàng)目從項(xiàng)目建議書(shū)到項(xiàng)目竣工，中間要經(jīng)過(guò)可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算、編制竣工財(cái)務(wù)報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)，且每個(gè)工程項(xiàng)目都涉及到多個(gè)專業(yè)，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業(yè)，每個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)專業(yè)都需要專門(mén)的技術(shù)業(yè)務(wù)為支撐，審計(jì)人員除具備識(shí)圖、施工、預(yù)決算、財(cái)務(wù)等方面的能力外，還必須對(duì)招投標(biāo)、合同管理等方面的法律法規(guī)有比較深刻的了解，才能做好工程審計(jì)工作。

（二）工程項(xiàng)目管理周期長(zhǎng)、建筑市場(chǎng)變化節(jié)奏快

一般較大的工程項(xiàng)目，建設(shè)周期都在1年以上，而一些大型基建項(xiàng)目，建設(shè)周期在三年以上甚至更長(zhǎng)，較長(zhǎng)的建設(shè)工期對(duì)應(yīng)的是建設(shè)市場(chǎng)的變化，主要表現(xiàn)在材料價(jià)格的波動(dòng)、人工費(fèi)的變化和政策法規(guī)變化等因素，給工程審計(jì)帶來(lái)了較大的困難和風(fēng)險(xiǎn)，特別是工程結(jié)算審計(jì)。

（三）常用的審計(jì)樣本選擇方法不能滿足工程審計(jì)要求，隱藏著較大風(fēng)險(xiǎn)

一些大型國(guó)企下面，往往設(shè)有專門(mén)的工程管理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的工程項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)口管理，這些管理機(jī)構(gòu)每年管理的工程項(xiàng)目少則幾十個(gè)，多的甚至上百個(gè)，如此多的工程項(xiàng)目，審計(jì)人員不可能進(jìn)行詳查，只能選擇有限的幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，那么如何選擇審計(jì)樣本就變得非常重要。一般審計(jì)中常用的樣本選擇法為簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法三種方法，但是對(duì)于工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無(wú)法根據(jù)工程的特點(diǎn)，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計(jì)樣本時(shí)，一般都是審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)選擇，沒(méi)有客觀性的標(biāo)準(zhǔn)和條件；而內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為審計(jì)的執(zhí)行者“人”來(lái)說(shuō)，難以避免審計(jì)人員的主觀性，這就給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力低。

三、風(fēng)險(xiǎn)量化分析法在工程審計(jì)中的運(yùn)用方法

（一）根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，找出工程管理過(guò)程中關(guān)鍵因素

對(duì)工程管理的特點(diǎn)進(jìn)行分析總結(jié)可以得出這樣的結(jié)論，每個(gè)工程項(xiàng)目都具有以下關(guān)鍵因素：工程類(lèi)別、投資額、是否招投標(biāo)、工期長(zhǎng)短、合同價(jià)約定、結(jié)算方法、工程款支付等，對(duì)以上的關(guān)鍵因素找出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析其風(fēng)險(xiǎn)的大小，也就是先進(jìn)行定性分析，繼而進(jìn)行定量分析，找出存在風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，作為審計(jì)樣本。

（二）對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行定性分析和定量分析

在進(jìn)行定性分析和定量分析時(shí)，可以根據(jù)工程項(xiàng)目的特征，分為7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)設(shè)定項(xiàng)目總的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為100分，根據(jù)各個(gè)特征的風(fēng)險(xiǎn)程度，賦予一定的權(quán)重值。

1.從工程類(lèi)別上分析，大修、維修項(xiàng)目比新建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大。工程項(xiàng)目可以劃分為新建項(xiàng)目和大修、維修項(xiàng)目，新建項(xiàng)目一般有比較齊全的設(shè)計(jì)圖紙和預(yù)算，審批程序較嚴(yán)謹(jǐn)；而大、維修項(xiàng)目，一般沒(méi)有整體的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，在實(shí)施過(guò)程中，維修到什么程度，建設(shè)方（使用方）有較大的話語(yǔ)權(quán)，實(shí)施結(jié)果有可能偏離原批準(zhǔn)計(jì)劃，在結(jié)算時(shí)，工程量的計(jì)量難度較大，因此大、維修項(xiàng)目造價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)比新建項(xiàng)目大。在定量分析時(shí)，新建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度5分，大維修項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度10分。

2.從項(xiàng)目投資額分析，投資額大的項(xiàng)目的比投資小的風(fēng)險(xiǎn)大。投資額大的項(xiàng)目，建設(shè)方在管理項(xiàng)目時(shí)，相比投資額小的項(xiàng)目，有較大的舞弊空間；如100萬(wàn)的項(xiàng)目，舞弊的最大值也只能是十萬(wàn)元級(jí)別的，而千萬(wàn)元的項(xiàng)目，其舞弊值可能是百萬(wàn)級(jí)別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)度，100萬(wàn)元以下的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度5分，100萬(wàn)元至500萬(wàn)元的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度10分，500萬(wàn)元以上項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度20分。

3.從工期角度來(lái)講，工期長(zhǎng)的比工期短的風(fēng)險(xiǎn)大。工期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由于建筑市場(chǎng)的人工、材料價(jià)格的波動(dòng)幅度大，造成工程結(jié)算難度加大，因此風(fēng)險(xiǎn)較大。定量分析時(shí)工期一年以下的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度5分，一年以上的項(xiàng)目10分。

4.從招投標(biāo)的角度分析，應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的項(xiàng)目比招標(biāo)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大。工程發(fā)包環(huán)節(jié)是工程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程發(fā)包一般經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)和不招標(biāo)的方式確定施工單位，公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目要發(fā)布招標(biāo)公告，編制招標(biāo)文件和標(biāo)底，提供工程量清單，經(jīng)過(guò)評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)審后，確定中標(biāo)人，經(jīng)過(guò)這種方式確定的承包人，程序合規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)較?。谎?qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目，相對(duì)公開(kāi)招標(biāo)來(lái)說(shuō)，建設(shè)方在選擇施工方時(shí)有較大的操作空間，風(fēng)險(xiǎn)較公開(kāi)招標(biāo)大；而應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的項(xiàng)目，發(fā)包程序本身存在違規(guī)行為，由于沒(méi)有進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)程序，合同價(jià)的約定依據(jù)不足，風(fēng)險(xiǎn)較大。 因此，公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度為5分，邀請(qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度為10分，可未經(jīng)招標(biāo)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度定為20分。

5.從工程審價(jià)的角度來(lái)說(shuō)，自行審價(jià)的項(xiàng)目比委托第三方審價(jià)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大。第三方審價(jià)機(jī)構(gòu)委派的審價(jià)人員，一般是專業(yè)的造價(jià)工程師，有豐富的審價(jià)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建筑市場(chǎng)的政策變化比較了解，材料價(jià)格波動(dòng)比較清楚，對(duì)工程結(jié)算比較專業(yè)，出具的審價(jià)報(bào)告比較規(guī)范，且審價(jià)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)發(fā)包方、承包方三方簽認(rèn)，一般能規(guī)避較大風(fēng)險(xiǎn)；而自行審價(jià)的項(xiàng)目，一般程序?yàn)轫?xiàng)目管理人員審核后，本部門(mén)其它人員進(jìn)行復(fù)核，然后報(bào)本部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，確定工程造價(jià)，但是由于審核人員均為本部門(mén)人員，缺少外部監(jiān)管因素，實(shí)際操作中，很多項(xiàng)目連基本的復(fù)審程序也沒(méi)有，容易形成舞弊風(fēng)險(xiǎn)；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)余資金進(jìn)行截留而不上交，容易形成“小金庫(kù)”，往往存在較大風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)度分析時(shí)，委托第三方審價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)度定為5分，自行審價(jià)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度定為10分。

6.從工程結(jié)算價(jià)分析，結(jié)算價(jià)超出合同價(jià)較大的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大。項(xiàng)目合同價(jià)的約定，招標(biāo)工程為中標(biāo)價(jià)，未招標(biāo)的工程一般按設(shè)計(jì)預(yù)算或計(jì)劃金額，結(jié)算價(jià)大幅超出與合同價(jià)，表明這個(gè)項(xiàng)目的管理存在一定的問(wèn)題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價(jià)差調(diào)整、政策性調(diào)整等因素，而上述因素正是工程結(jié)算舞弊的主要手段，是審計(jì)人員在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。因此可以根據(jù)結(jié)算價(jià)與合同價(jià)的偏離度進(jìn)行劃分，超出合同價(jià)10%之內(nèi)的5分，超出合同價(jià)10-20%的10分，超出合同價(jià)20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經(jīng)支付完畢的項(xiàng)目比未支付完畢的風(fēng)險(xiǎn)大。工程款項(xiàng)已經(jīng)支付完畢的項(xiàng)目，如發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算方面有多計(jì)價(jià)的問(wèn)題，那么就要面臨向施工方追討多計(jì)的工程費(fèi)用的難題，建設(shè)方失去主動(dòng)權(quán)。在風(fēng)險(xiǎn)量化分析時(shí)，工程款尚未支付完畢5分，已經(jīng)支付完畢的10分。

（三）通過(guò)打分程序，找出風(fēng)險(xiǎn)度最高的項(xiàng)目

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度的量化分析，審計(jì)人員可以對(duì)被審計(jì)單位管理的工程項(xiàng)目進(jìn)行逐一打分，找出風(fēng)險(xiǎn)度排在前列的項(xiàng)目，根據(jù)審計(jì)方案的要求，抽取一定數(shù)量作為審計(jì)樣本，進(jìn)行下一步的詳審。

四、提高風(fēng)險(xiǎn)量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調(diào)查工作，填寫(xiě)審計(jì)調(diào)查表

審計(jì)通知書(shū)下發(fā)時(shí)，同時(shí)下發(fā)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)調(diào)查表，要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)并在一定時(shí)間內(nèi)完成，審計(jì)調(diào)查表中應(yīng)有工程項(xiàng)目名稱、類(lèi)別、投資計(jì)劃、合同價(jià)、招投標(biāo)情況、結(jié)算價(jià)、審價(jià)情況、開(kāi)工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實(shí)被審計(jì)單位填寫(xiě)工程情況調(diào)查表的準(zhǔn)確性

審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，首先要求被審計(jì)方提供工程管理方面的投資計(jì)劃、合同，招投標(biāo)、結(jié)算資料等，可以采用隨機(jī)抽樣的方法和被審計(jì)單位提供的審計(jì)調(diào)查表進(jìn)行對(duì)比，防止被審計(jì)單位故意填寫(xiě)錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)審計(jì)工作，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查表填寫(xiě)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或漏填等事項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并查明原因。

（三）與“造價(jià)指標(biāo)法”等配合使用，可以達(dá)到事半功倍的效果

經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據(jù)工程實(shí)際情況，結(jié)合“每平方造價(jià)指標(biāo)法”、“材料消耗量指標(biāo)法”、“材料價(jià)格比較法”等進(jìn)行進(jìn)一步的判斷，快速發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)的舞弊行為，如“每平方造價(jià)指標(biāo)法”依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，用來(lái)判斷多層、高層住宅樓造價(jià)上非常有效，可以達(dá)到事半功倍的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)工程項(xiàng)目的特征，使用風(fēng)險(xiǎn)量化分析的方法，對(duì)工程項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并進(jìn)行量化，使工程項(xiàng)目審計(jì)的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是在使用過(guò)程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時(shí)，如何判斷某一因素風(fēng)險(xiǎn)程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準(zhǔn)確性，而在定量分析時(shí)數(shù)值的取定，仍需要進(jìn)一步的改進(jìn)和優(yōu)化，才能使風(fēng)險(xiǎn)量化分析法更好的服務(wù)于工程項(xiàng)目審計(jì)。

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（作者單位：上海鐵路局審計(jì)處）