當月新稅法速遞

盛立中

天津財經(jīng)大學李煒光教授日前聲稱，中國的稅率讓企業(yè)老老實實交稅，基本上處于死亡的邊緣，這就是所謂的“死亡稅率”。李煒光團隊的研究表明，目前我國減稅的阻力太大，而且“財政部去年營改增減5000個億，其實是假減，去企業(yè)問一圈，都沒減?，F(xiàn)在一些部門，欺騙總書記、欺騙總理，哄著他們高興，實在是要命?！崩顭樄庹J為，真正實施財政減稅減費政策，最關鍵和最有用的是將增值稅降低5個百分點；將社保費率降低到工資的30%左右；小規(guī)模企業(yè)納稅起征營業(yè)額月標準提高到10萬元；停止絕大多數(shù)政府和事業(yè)單位的稅外行政性收費；將全國政府全部收入規(guī)模法定控制在GDP的30%以內(nèi)，不得突破。

明確因土地增值稅清算涉及所得稅退稅相關政策

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，如土地增值稅清算當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可申請退稅。后續(xù)開發(fā)項目，包括正在開發(fā)以及中標的項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，并計算各年度及累計應退的稅款。按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致相應年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

政策點評：按照過去的規(guī)定（稅務總局公告2010年第29號），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業(yè)注銷稅務登記時還沒有彌補的，企業(yè)可在注銷前提出申請，稅務機關將多繳的企業(yè)所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品銷售完成后，短期內(nèi)無法注銷，導致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅。為此，稅務總局此次對土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅政策進行了完善，原2010年第29號公告同時廢止。

明確納稅人轉讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除政策

納稅人轉讓不動產(chǎn)，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，應當按規(guī)定所列公式計算增值稅應納稅額。納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除。

政策點評：按照規(guī)定，納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（一）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。在實際執(zhí)行中，部分納稅人由于丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，但可以提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料。

差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

政策點評：上述支出符合現(xiàn)行稅法關于企業(yè)與取得收入直接相關的支出準予稅前扣除的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除。

明確企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。國稅函〔2008〕828號第三條同時廢止。

政策點評：被廢止的條款為：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！?/p>

明確河北省水資源稅改革試點有關政策

對火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，按照實際發(fā)電量和適用稅額標準征收水資源稅；對火力發(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，按照實際取用水量和適用稅額標準征收水資源稅。供水規(guī)模在1000立方米/天或供水對象1萬人以上的農(nóng)村生活集中式供水工程，為農(nóng)村生活集中式飲水工程征稅范圍。對疏干排水按排水量征收水資源稅。對軍隊、武警部隊通過自備井取用地下水暫免征收水資源稅。對抽水蓄能發(fā)電取用水暫免征收水資源稅。為保證城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)正常運營，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅應計入供水成本。

政策點評：根據(jù)國務院部署，自2016年7月1日起先行在河北省實施水資源稅改革試點。

明確走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具專用發(fā)票認定處理政策

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍：商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。

政策點評：走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

調(diào)整1.6升排量乘用車稅收優(yōu)惠幅度

自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起恢復10%的法定征收稅率。

政策點評：我國政府于2015年10月1日再次啟動對1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅實施減半（稅率為5%）征稅優(yōu)惠政策。此前的2009年1月1日，我國第一次對購買1.6升及以下排量乘用車推出稅收減半優(yōu)惠政策，2010年稅率調(diào)整為7.5%，2011年取消了小排量購置稅優(yōu)惠政策。

對超豪華小汽車加征10%消費稅

自2016年12月1日，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對于11月30日（含）之前已簽訂汽車銷售合同，但未交付實物的超豪華小汽車，自12月1日（含）起5個工作日內(nèi)，納稅人持已簽訂的汽車銷售合同，向其主管稅務機關備案。對按規(guī)定備案的不征收零售環(huán)節(jié)消費稅，未備案以及未按規(guī)定期限備案的，征收零售環(huán)節(jié)消費稅。

政策點評：財政政策引導消費。

福利企業(yè)稅收優(yōu)惠應該嚴格按照規(guī)定執(zhí)行

日前，稅務總局就重慶國稅局《關于民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用問題的請示》作出批復：重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優(yōu)惠政策，應對報送資料的真實性和合法性負責。無論適用財稅〔2007〕92號文件還是財稅〔2016〕52號文件，如稅務機關發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在“掛名未上崗”或其他情形導致不符合促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用條件的，應將其發(fā)生相應違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。

政策點評：按照現(xiàn)行規(guī)定，對安置殘疾人的單位和個體戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

調(diào)整中央對地方原體制增值稅返還辦法

國務院近日發(fā)布中央對地方增值稅定額返還的通知，從2016年起，調(diào)整中央對地方原體制增值稅返還辦法，由1994年實行分稅制財政體制改革時確定的增值稅返還，改為以2015年為基數(shù)實行定額返還，對增值稅增長或下降地區(qū)不再實行增量返還或扣減。返還基數(shù)的具體數(shù)額，由財政部核定。

政策點評：旨在落實全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案。

按照納稅信用等級對發(fā)票使用實行分類管理

自2016年12月1日起，納稅信用A級的納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，納稅信用B級的納稅人可一次領取不超過2個月的增值稅發(fā)票用量。以上兩類納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量，手續(xù)齊全的，按照規(guī)定即時辦理。取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。

政策點評：優(yōu)化服務，提高效率。

發(fā)布《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》

新近發(fā)布的《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》，共計四章28條，明確了行政處罰裁量權適用的基本原則、適用程序、相關配套制度以及裁量基準的制定規(guī)則，形成了一整套制度規(guī)范。按照“規(guī)范稅務人、方便納稅人”的基本要求，著重加強權力的約束和引導，推動執(zhí)法公正透明。在原則方面，明確提出合法、合理、公正、公開、程序正當、信賴保護、處罰和教育相結合7項基本原則；在規(guī)則方面，明確規(guī)定了首違不罰、一事不二罰、從輕減輕情節(jié)、集體審議制度等；在程序性要求方面，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證、重大處罰事項集體審議等程序制度。

政策點評：上述規(guī)則規(guī)范了行政處罰裁量權管理，為稅務機關行使行政處罰權力制定了標準、程序和規(guī)矩，讓自由裁量權不再“任性”。

發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》

新的《印花稅管理規(guī)程（試行）》共有6章29條，包括總則、稅源管理、稅款征收、減免稅和退稅管理、風險管理以及附則，適用于除證券交易外的印花稅有關管理事項。

政策點評：印花稅是全球公認的“鵝毛稅”之經(jīng)典，受到各國財政當局的青睞。

印發(fā)《“十三五”時期稅務系統(tǒng)全面推進依法治稅工作規(guī)劃》

根據(jù)規(guī)劃，到2020年基本建成法治、創(chuàng)新、廉潔和服務型稅務機關，努力實現(xiàn)以下目標：稅收職能依法全面履行；稅收制度體系更加完備；稅收行政行為更加規(guī)范；稅收法治環(huán)境更加優(yōu)化。稅務系統(tǒng)的工作規(guī)劃同時提出44條工作任務，并對“十三五”時期稅務系統(tǒng)全面推進依法治稅部分重點工作任務進行了分解。

政策點評：“中國民營企業(yè)稅負問題研究”的一項問卷調(diào)查結果顯示，24%的企業(yè)家認為與稅務部門交涉時間較長，44%認為需要向稅務機關支付非正常費用。近日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《黨政主要負責人履行推進法治建設第一責任人職責規(guī)定》，要求堅持憲法法律至上，反對以言代法、以權壓法、徇私枉法。

財政部印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》

新的《增值稅會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容包括會計科目及專欄設置、賬務處理、財務報表相關項目列示以及附則。賬務處理主要涉及：取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理、銷售等業(yè)務的賬務處理、差額征稅的賬務處理、出口退稅的賬務處理、進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理、交納增值稅的賬務處理、增值稅期末留抵稅額的賬務處理、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理，以及關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。

政策點評：規(guī)范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實。