“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在實(shí)踐中的運(yùn)用

曾祥璐

成都信息工程大學(xué)

“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在實(shí)踐中的運(yùn)用

曾祥璐

成都信息工程大學(xué)

隨著全球性的重大管理問題及審計(jì)失誤失敗案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用已成為世界性關(guān)注的課題。一些前沿人士的研究已經(jīng)初具雛形，并正在將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從本質(zhì)概念的討論引申到現(xiàn)實(shí)工作中實(shí)踐與運(yùn)用。

在此之前我們先了解審計(jì)模式的發(fā)展。審計(jì)模式的發(fā)現(xiàn)主要經(jīng)歷了三個(gè)階段。

第一階段，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也叫"賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)"，是以對(duì)被審計(jì)單位的具體的賬目進(jìn)行仔細(xì)檢查為基礎(chǔ)的一種原始審計(jì)模式。它是審計(jì)模式的一種最原始模式。它的審計(jì)目在于對(duì)被審計(jì)單位有沒有舞弊發(fā)表相關(guān)的意見。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，要求對(duì)賬戶余額進(jìn)行深刻和全面、詳盡的審計(jì)檢查，但是不用考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等的情況。因此審計(jì)的取證方法比較局限，主要是通過查詢及函證檢查、計(jì)算及監(jiān)盤等。

第二階段，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式， 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷增加擴(kuò)大，企業(yè)的管理層無法做到面面俱到，所以必須建立系統(tǒng)的分層次、分工作的科學(xué)的管理制度，在發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過程中必須制定并建立出起系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣就促使審計(jì)人員將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，如果防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的控制方法在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中正確地運(yùn)行，那么系統(tǒng)所作出的會(huì)計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)也是正確的。在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，檢查憑證與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都是有目的的進(jìn)行，不在毫無頭緒，這是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的有方向的重點(diǎn)的審計(jì)。以正態(tài)分布、大數(shù)定律為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性任意性的抽樣。這種模式致力于對(duì)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)且整體的了解與分析，這樣就可以發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部控制相關(guān)的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，大大地增加了審計(jì)工作的效率。

第三階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬目導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不足，使審計(jì)資源向高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平，使審計(jì)成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。

有一案例，某審計(jì)局在對(duì)財(cái)政局非稅收入征管審計(jì)中，認(rèn)真分析整個(gè)工作流程和內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的盲區(qū)及存在高風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整了審計(jì)策略，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)---免繳收入部分重點(diǎn)延伸調(diào)查，查出了兩個(gè)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)案件。針對(duì)內(nèi)控制度缺陷，提出了審計(jì)建議，得到了財(cái)政局認(rèn)可，并采納了建議，取得了很好的效果。

一、探究?jī)?nèi)部控制制度的漏洞

《政府非稅收入管理辦法》第二十二條 ，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)非稅收入票據(jù)管理，規(guī)范執(zhí)收單位的征收行為，從源頭上杜絕亂收費(fèi)，并確保依法合規(guī)的非稅收入及時(shí)足額上繳國(guó)庫。第十六條 繳納義務(wù)人因特殊情況需要緩繳、減繳、免繳非稅收入的，應(yīng)當(dāng)向執(zhí)收單位提出書面申請(qǐng)，并由執(zhí)收單位報(bào)有關(guān)部門按照規(guī)定審批。為了保證所有收入全額繳入國(guó)庫，把非稅收入繳款書和票據(jù)領(lǐng)用與核銷相結(jié)合。實(shí)際工作中，由非稅收入管理局根據(jù)實(shí)際情況審核準(zhǔn)予免繳，根據(jù)準(zhǔn)予免繳手續(xù)核銷財(cái)政票據(jù)。財(cái)政票據(jù)一旦核銷，這部分免繳收入是否入賬就失去了控制。非稅收入管理局沒有對(duì)這部分免繳收入是否入賬建立內(nèi)部控制制度。

二、分析內(nèi)部控制制度缺陷產(chǎn)生的后果

免繳收入不入賬或入賬不及時(shí)，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重后果。一是免繳收入流入個(gè)人的腰包。許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)只設(shè)有一個(gè)報(bào)賬員，請(qǐng)有關(guān)部門代理記賬，單位內(nèi)部沒有互相牽制制度。只要財(cái)政票據(jù)辦理了核銷手續(xù)，沒有任何控制制度來監(jiān)督收入入賬。二是免繳收入成為單位小金庫。三是免繳收入成為單位坐支的收入來源，單位收支入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。

三、調(diào)整審計(jì)策略

由于免繳收入是否入賬沒有內(nèi)部控制制度制約，審計(jì)認(rèn)為存在高風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)。在非稅收入管理局取得了一年所有辦理免繳收入手續(xù)的資料，對(duì)這部分免繳收入逐一進(jìn)行了延伸審計(jì)調(diào)查，核實(shí)是否及時(shí)足額入賬。

延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)事實(shí)。一是某單位免繳收入十多萬元，歷時(shí)一年半，還沒有入賬，會(huì)計(jì)出納都已換新人。后定性為單位私設(shè)小金庫；另一單位免繳收入三十多萬元。延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位收取會(huì)費(fèi)收入，以單位資金周轉(zhuǎn)困難為由全部免繳。由于多年形成慣例，該部分收入逃避財(cái)政監(jiān)管。而這部分資金被某領(lǐng)導(dǎo)掌管使用，公私不分。審計(jì)后這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)被停職，并立案。

四、提出審計(jì)建議

審計(jì)建議修改內(nèi)部控制制度，一是憑免繳手續(xù)入賬記收入，二是免繳手續(xù)和記賬憑證復(fù)印件，加蓋單位公章，票證管理所才能辦理票據(jù)核銷，確保免繳收入及時(shí)足額入賬。

五、對(duì)現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

1.加快加強(qiáng)審計(jì)電子化的建設(shè)，提高審計(jì)的工作效率

21世紀(jì)是信息的時(shí)代，凡是與信息化的發(fā)展脫節(jié)，就會(huì)被這個(gè)時(shí)代所拋棄。所以我們審計(jì)的發(fā)展必須走現(xiàn)代化電子化、信息化的道路。同時(shí)審計(jì)的電子化信息化，有助于我們更快速，更高效率地完成審計(jì)工作，更完備地對(duì)被調(diào)查單位進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)。

2.盡快建立系統(tǒng)完備的審計(jì)規(guī)則規(guī)范

我們?nèi)绻軌蚪ㄔO(shè)一個(gè)更加規(guī)范、更加具體的指導(dǎo)性的審計(jì)規(guī)則規(guī)范，發(fā)布更為具體的審計(jì)實(shí)施程序和方法，這樣能夠使審計(jì)人員的實(shí)際審計(jì)工作更加具象化，更加有章可循。也易于對(duì)審計(jì)工作的事后評(píng)價(jià)，找出審計(jì)工作中的不足。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)教育

執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)需要審計(jì)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性，具有敏銳的察覺能力，這就決定了，審計(jì)人員應(yīng)該具有極強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也同樣要求我們從業(yè)人員擁有極好的專業(yè)素質(zhì)，能夠運(yùn)用所掌握的知識(shí)，發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。