關(guān)于加強“兩金”管控的思考

趙連英　劉敏

摘要：“兩金”占用大都會直接影響公司資金正常流轉(zhuǎn)，甚至可能影響到公司正常運營。本文以公司材料采購、生產(chǎn)組織、產(chǎn)品銷售、會計核算、“兩金”合理值測算及專項考核為主線，尋找“兩金”管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及具體措施。

關(guān)鍵詞：“兩金”管控 思考

一、“兩金”的概念及管控意義

（一）“兩金”的概念

“兩金”是指公司發(fā)生的應(yīng)收款項和存貨，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收款項是賒銷產(chǎn)品所形成的應(yīng)收賬款及公司經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。存貨是指公司在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資、外購商品、外協(xié)件等。

（二）“兩金”管控的意義

“兩金”管控是公司經(jīng)營管理的重點工作，是“業(yè)財”融合的難點?！皟山稹惫芾碡灤┯诠镜恼麄€經(jīng)營過程，公司的材料采購、生產(chǎn)組織、產(chǎn)品銷售、成本核算、經(jīng)營業(yè)績考核等各個管理環(huán)節(jié)都會圍繞“兩金”發(fā)生變化?！皟山稹闭加眠^高，可能會造成公司資金鏈斷裂，資產(chǎn)負債率升高，財務(wù)狀況惡化，甚至導(dǎo)致公司生產(chǎn)經(jīng)營步履艱難。因此，公司必須對“兩金”管理工作給予高度重視，尋找風(fēng)險點，指出關(guān)鍵控制點，制定切實可行的措施，才能夠降低“兩金”占用，提高“兩金”周轉(zhuǎn)率，降低“兩金”占用風(fēng)險，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保證公司穩(wěn)健運營和可持續(xù)發(fā)展。

二、“兩金”管理存在的共性問題

（一）應(yīng)收賬款存在的問題

（1）銷售合同簽訂不夠嚴謹，存在回款期限、銷售價格、付款方式等不明晰的情況。

（2）應(yīng)收賬款對賬單回函率較低、相符性較差，且無管控措施。

（3）質(zhì)量保證金等長期占用，不僅影響資金周轉(zhuǎn)，還存在回收風(fēng)險。

（4）已簽訂銷售合同，分期發(fā)貨、未開票形成的應(yīng)收賬款未納入管控。

（5）遺留問題長期掛賬，無有效管控措施。

（二）存貨存在的問題

（1）職能劃分不清晰，存在部門之間推諉扯皮的現(xiàn)象。在規(guī)模較大的公司，存貨全價值鏈管理中涉及單位較多，如采購部、銷售部、生產(chǎn)部、各分廠等單位，相互之間各自為政，存貨管理過程中難以達到最佳占用的平衡狀態(tài)。

（2）存貨管理制度流于形式，內(nèi)容籠統(tǒng)。部分公司存貨管理制度內(nèi)容不夠全面，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)核算混淆；存在存貨管理制度中用存貨核算內(nèi)容作為存貨管理辦法。

（3）積壓存貨占用較大，處置措施不夠完善。

（4）已簽訂銷售合同，存在分期發(fā)貨未開票或開票未發(fā)貨情況。

三、“兩金”管控措施

筆者建議采取兩種管控措施并存方式。一是按照一個產(chǎn)品、一個客戶、一個供應(yīng)商去計算，深入剖析每一個數(shù)據(jù)的形成情況，按照因素影響法、周轉(zhuǎn)速度法和財務(wù)承受能力法三種專門方法測算“兩金”合理值，從而發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞；二是針對上述問題，找準控制點，采取切實可行的措施，達到壓降“兩金”的目的。

（一）“兩金”合理值的測算方法

1.主要因素影響法

（1）應(yīng)收賬款合理值=信用周期×信用額度合理值/365

其中：

信用額度合理值=銷售量×售價

在實際工作中，對于規(guī)模較大的公司或管理比較嚴格的公司，每筆銷售業(yè)務(wù)均須簽訂銷售合同，銷售合同中明晰信用周期、銷售量和售價，可采用主要因素分析法測算應(yīng)收賬款合理值。

（2）存貨合理值=原材料合理庫存+在產(chǎn)品占用+產(chǎn)成品合理庫存

其中：

原材料合理庫存=生產(chǎn)量/安排生產(chǎn)時間×單位產(chǎn)品材料消耗定額×采購周期

在產(chǎn)品占用=生產(chǎn)量/安排生產(chǎn)時間×消耗定額×生產(chǎn)周期+制造費用加權(quán)值+人工成本加權(quán)值

產(chǎn)成品合理庫存=單位產(chǎn)品成本×日最大貯備交貨量

對于規(guī)模較大的公司或管理比較嚴格的公司，可根據(jù)材料采購合同、生產(chǎn)作業(yè)計劃、原材料和半成品消耗定額、庫存商品結(jié)存數(shù)量、單位產(chǎn)品成本及會計核算辦法進行存貨合理值確定。使用因素影響法測算存貨占用時，還需注意：一是原材料、在產(chǎn)品生產(chǎn)量與當(dāng)年銷量是否一致；二是安排生產(chǎn)時間、采購周期是否參照生產(chǎn)作業(yè)計劃、存貨周轉(zhuǎn)率及采購合同；三是單位產(chǎn)品、半成品材料消耗定額是否準確。

2.周轉(zhuǎn)速度法

（1）應(yīng)收賬款合理值=銷售收入/[綜合周轉(zhuǎn)率×（1+年度提升率）]

其中：綜合周轉(zhuǎn)率=上年周轉(zhuǎn)率×?1+行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率×?2+對標單位周轉(zhuǎn)率×（1-?1-?2）

（2）存貨合理值=銷售成本/[綜合周轉(zhuǎn)率×（1+年度提升率）]

其中：綜合周轉(zhuǎn)率=上年周轉(zhuǎn)率×?1+行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率×?2+對標單位周轉(zhuǎn)率×（1-?1-?2）

實際工作中，周轉(zhuǎn)速度法是適用于所有公司。測算時，一是需參照上年周轉(zhuǎn)率、行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率、對標單位周轉(zhuǎn)率；二是行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率和對標單位周轉(zhuǎn)率需優(yōu)于本單位；三是行業(yè)值須取良好值以上，?1與?2原則上為30%-35%之間；四是上年周轉(zhuǎn)率大于行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率及對標單位周轉(zhuǎn)率時，?1取值為1；五是公司產(chǎn)品屬于市場上唯一品種，沒有對標單位的，對標單位周轉(zhuǎn)率應(yīng)取值為0，?1與?2之和為1，且?2要大于0.5；六是年度提升率應(yīng)大于或等于1%。

3.財務(wù)承受能力法

（1）應(yīng)收賬款合理值=應(yīng)收賬款占用（周轉(zhuǎn)速度法或主要因素影響法）-（1-流動比率+速動比率）×因從銀行等外部渠道獲取不到而從內(nèi)部取得的負債資金總額

（2）存貨合理值=（流動比率-速動比率）×（流動負債-因從銀行等外部渠道獲取不到而從內(nèi)部取得的負債資金總額）

本辦法適用于財務(wù)狀況較好的公司，對于經(jīng)營業(yè)績較差的公司，不建議使用。實際工作中，具體測算時，一是流動比率可取前三年的平均數(shù)；二是速動比率可取行業(yè)平均值，如公司速動比率與行業(yè)平均值差距較大，應(yīng)取前三年平均值。

（二）“兩金”管控方法

1.應(yīng)收賬款管控方法

（1）銷售合同的管理

公司在對外銷售或提供勞務(wù)過程中，凡是不能同時貨款兩清的業(yè)務(wù)，必須簽訂經(jīng)濟合同，合同中明確付款時間、銷售價格及結(jié)算方式。對既沒有收到款項又沒有簽訂經(jīng)濟合同的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)禁止發(fā)出商品。銷售人員在確認賒銷業(yè)務(wù)時，須對賒購方資信狀況、支付能力進行調(diào)研，并經(jīng)相關(guān)部門審核后，方可簽訂賒銷合同。否則不得擅自對外賒銷。

（2）對賬的管理

應(yīng)收款項對賬必須以書面方式，采取債權(quán)債務(wù)雙方財務(wù)部門與財務(wù)部門、財務(wù)部門與經(jīng)辦人員對賬相結(jié)合的對賬形式。所有應(yīng)收款必須定期對賬，每年至少進行一次。債務(wù)人為本公司內(nèi)部員工的，對賬時債務(wù)人本人必須簽字確認。債務(wù)人為外部單位的，應(yīng)當(dāng)同時采用財務(wù)對賬與內(nèi)外部雙重對賬方式，不得以內(nèi)部對賬替代財務(wù)對賬，對賬函回單必須加蓋財務(wù)專用章或公章，個人簽字無效。所有經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成對賬工作。所有書面對賬函（單）或?qū)~補充說明資料，均要妥善保管，登記造冊。對不能如期收到債務(wù)人對賬函證的，除采用內(nèi)部對賬方式外，公司派出相關(guān)人員跟蹤落實債權(quán)管理。對于函證不符的情況，應(yīng)及時查明原因，屬個人原因的，因追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）保證金的管理

國辦發(fā)[2016]49號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于清理規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域保證金的通知》規(guī)定，要求建筑業(yè)企業(yè)只能設(shè)置投標保證金、履約保證金和質(zhì)量保證金，并按期返還，且工程質(zhì)量保證金的預(yù)留比例上限不得高于工程價款結(jié)算總額的5%，在工程項目竣工前，對于已經(jīng)繳納履約保證金的，建筑企業(yè)不得同時預(yù)留工程質(zhì)量保證金?？蛻魹楣こ探ㄖ髽I(yè)的公司須充分運用國家政策，審慎對待建筑合同，充分考慮資金成本及盈虧平衡狀況，切實降低保證金長期拖欠情況。

（4）發(fā)貨未開票應(yīng)收賬款的管理

公司須遵循《企業(yè)會計準則——銷售收入確認原則》，對于未開票事項，視同銷售業(yè)務(wù)確認銷售收入，對于因合同條款可以滯后開具發(fā)票的情況，公司應(yīng)做好備查賬簿記錄，及時進行內(nèi)部對賬，確保應(yīng)收賬款在公司可控范圍之內(nèi)。

（5）遺留問題的管理

經(jīng)調(diào)研，遺留問題形成的主要原因是銷售人員調(diào)離、病故或客戶破產(chǎn)、經(jīng)營不善等原因造成。應(yīng)采取的措施：一是實行“誰經(jīng)辦、誰負責(zé)”的終身管理責(zé)任制，遇有員工崗位調(diào)整時必須辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)，確保所有應(yīng)收款項都處于嚴格受控狀態(tài)。在合同期限內(nèi)的應(yīng)收賬款，需交接清楚后，由接替者負責(zé)。對于逾期應(yīng)收賬款，必須單項說明，交接清楚，對于回收困難的業(yè)務(wù)，應(yīng)由經(jīng)辦人墊支后，方可離崗。如未辦理交接手續(xù)而擅自離開、給公司造成損失者，將依法追究法律責(zé)任，并進行賠償。對于其他原因形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按照公司《應(yīng)收賬款管理辦法》，必要時采取適宜的法律手段進行回收。

2.存貨管控方法

（1）合理劃分存貨管理職責(zé)

公司存貨占用應(yīng)遵循“平衡結(jié)構(gòu)、總量控制”的原則，生產(chǎn)管理部門管控產(chǎn)品產(chǎn)量及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)實物流轉(zhuǎn)量及價值管理，采購部門負責(zé)控制采購數(shù)量及采購價格，物資管理部門應(yīng)加強實物管理，財務(wù)部門配合做好存貨價值管理工作，生產(chǎn)單位應(yīng)控制生產(chǎn)成本，形成既相互協(xié)調(diào)又相互制約的存貨管理體系。

（2）制定科學(xué)的存貨管理制度

存貨管理制度應(yīng)主要明確存貨管理的具體措施，比如各部門職責(zé)的劃分、存貨的預(yù)算管理、存貨的采購管理、在產(chǎn)品管理、委托加工及外協(xié)件管理、存貨日常管理、存貨清查及處置、存貨責(zé)任追究等具體操作細則，細化相關(guān)流程，達到存貨管理標準化、規(guī)范化、精益化。存貨核算內(nèi)容應(yīng)參照相關(guān)的會計核算辦法。

（3）積壓存貨的處置辦法

近年來，各公司對積壓存貨的處置均出臺了不同的管理辦法，開展了競價銷售、拍賣銷售、網(wǎng)上平臺銷售等方式，不論使用哪種銷售方式，筆者認為公司內(nèi)部應(yīng)有質(zhì)量、技術(shù)等部門對其性能的評價；財務(wù)部門應(yīng)多家詢價，取得三家以上的報價；對于銷售形式，應(yīng)以存貨銷售價格最大化為宗旨，以公司利益為中心，同時做好相關(guān)銷售情況的詳細比對記錄，為后續(xù)工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

（4）發(fā)貨未開票情況或開票未發(fā)貨情況的管理

公司應(yīng)遵循會計準則，準確計量與核算存貨。如因特殊情況，出現(xiàn)發(fā)貨未開票情況或開票未發(fā)貨情況，公司應(yīng)加強存貨管理，及時按照合同確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，確保存貨管理合法合規(guī)。

3.“兩金”的考核管理

公司應(yīng)重視“兩金”的專項考核管理工作。一是公司對相關(guān)部門發(fā)生的逾期應(yīng)收賬款、超預(yù)算占用的存貨應(yīng)結(jié)合實際情況進行考核，并與相關(guān)部門工資總額掛鉤；二是將逾期應(yīng)收款項利息納入相關(guān)部門考核；三是將應(yīng)收賬款回函率納入銷售人員業(yè)績考核。

（作者單位：山西新華化工有限責(zé)任公司）