淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

姜亦峰 龔 飛

國(guó)電福州發(fā)電有限公司

淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

姜亦峰 龔 飛

國(guó)電福州發(fā)電有限公司

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)可能帶來的影響進(jìn)行分析，列舉企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，積極適應(yīng)政策變化。

營(yíng)改增；建筑

建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳鈉營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)，到底對(duì)建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

(一)對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改造增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。舉例說明：以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(水泥占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬元，營(yíng)業(yè)成本9990萬元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)，營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬元(11100*3%)。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990*(55%+5%)/ (1+17%)*17%].銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100/(1+11%)*11%]。(注：2011年11月，國(guó)務(wù)院批復(fù)了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅額為11%)這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，如建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常低扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大等。

由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)更新設(shè)備，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有力條件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員安全。

(二)對(duì)造價(jià)管理及核算的影響

一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于歇制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其財(cái)務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供低扣的外購(gòu)材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。如果分包單位為小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，將會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定歇制作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購(gòu)買材料不要發(fā)票，材料采購(gòu)價(jià)格較低。稅改后若不開增值專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤(rùn)將大幅度減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

(四)對(duì)企業(yè)管理的影響

施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)誰完畢，其工作難度非常大。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也產(chǎn)生較大變化。

(五)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

由于建筑施工企業(yè)購(gòu)置的原材料，輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營(yíng)改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含收入額。營(yíng)改增后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)升高的現(xiàn)象。

二、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

(一)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

施工企業(yè)應(yīng)選擇具有增值稅綱稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)改增后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此企業(yè)能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。

(二)培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

營(yíng)改增后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及法律、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制政策改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

如前所述，營(yíng)改增對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。