行政處罰對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響研究

任婧++李莫愁

【摘要】本文以被證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司為研究樣本，檢驗(yàn)了審計(jì)處罰對(duì)事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)的影響。研究結(jié)論發(fā)現(xiàn)，在證監(jiān)會(huì)行政處罰后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所審計(jì)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率并沒(méi)有顯著上升，這些證據(jù)表明對(duì)審計(jì)處罰對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的改善作用并不明顯。進(jìn)一步，為了驗(yàn)證結(jié)論的正確性，本文還選取了配對(duì)樣本，試圖減少時(shí)間變化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。結(jié)論表明行政處罰對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有顯著影響因此，本文結(jié)論認(rèn)為行政處罰并不能顯著影響審計(jì)質(zhì)量。我們的研究豐富了政府監(jiān)管與審計(jì)質(zhì)量的研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)處罰 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)意見(jiàn)

一、引言

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，不同主體對(duì)審計(jì)的需求越來(lái)越大，要求也越來(lái)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提高資本市場(chǎng)信息質(zhì)量的方面作用越來(lái)越重要，作為審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然也受到了更多的關(guān)注。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所具有的特性導(dǎo)致了審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。近年來(lái)在中外市場(chǎng)上發(fā)生的一系列與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的審計(jì)失敗案件，嚴(yán)重的擾亂了資本市場(chǎng)的秩序，也給投資者造成了很大的損失。引起了各國(guó)的注意，都試圖通過(guò)措施提高監(jiān)管水平來(lái)抑制審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管也經(jīng)歷了四個(gè)階段，到目前為止是以政府監(jiān)督為主，行業(yè)自律為輔。政府主要是通過(guò)對(duì)有違規(guī)行為的事務(wù)所進(jìn)行處罰的方式來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。行政處罰從理論上講，是通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制、威懾和教育機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。但是我國(guó)市場(chǎng)上行政處罰的力度偏低，而且具有滯后性，所以行政處罰是否能如人們所愿提高審計(jì)質(zhì)量就成為利益相關(guān)者十分關(guān)注的問(wèn)題。在這樣的現(xiàn)實(shí)背景下，研究行政處罰對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響具有雙重價(jià)值，即理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

二、理論分析

國(guó)內(nèi)外關(guān)于行政處罰對(duì)事務(wù)所審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)收費(fèi)影響的研究有很多。歸納起來(lái)，有學(xué)者認(rèn)為行政處罰能通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制有效的傳遞審計(jì)質(zhì)量的信息，即審計(jì)處罰以后會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)聲譽(yù)，會(huì)提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，有學(xué)者的研究中則提出沒(méi)有發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)受損的事務(wù)所在處罰后審計(jì)收費(fèi)下降，即處罰對(duì)事務(wù)所的影響是有限的。而這其中的原因多樣，有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)市場(chǎng)的狀況、事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況等都會(huì)影響到審計(jì)意見(jiàn)的出具和審計(jì)收費(fèi)定價(jià)?？梢缘贸龅慕Y(jié)論是，聲譽(yù)受到損害以后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否有改善以及他們的改善程度，仍然是值得我們深入探究的；另一方面，聲譽(yù)受到損害以后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上是否會(huì)受到市場(chǎng)的懲罰而降低，也還沒(méi)有得出一致的結(jié)論。徐永新（2011）Difference-in-Difference的研究方法對(duì)受事務(wù)所在受處罰前后的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了比較，但是并沒(méi)有考慮不同年度審計(jì)質(zhì)量本身就存在較大的差異。而且以往的學(xué)者們的研究多以2002或者2005年以前的樣本進(jìn)行考察，但是我國(guó)自2007年以來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與之前有較大的差別，這些都會(huì)影響行政處罰后的審計(jì)師行為?；趯徲?jì)質(zhì)量的不可觀測(cè)性，我們需要選擇多種標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量加以衡量，與方軍雄（2011）不同，我們選取了出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率作為審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)，選取了更長(zhǎng)的樣本區(qū)間對(duì)這一問(wèn)題重新考察。

三、研究設(shè)計(jì)

1.模型設(shè)計(jì)。

op=β0+β1Post+β2Penalty+β3AR_A+β4In_A+β5ROA+ β6LNAsserts+β7Growth+β8Leverage+β9Age+ΣIndustry+Σ year+ε

2.變量說(shuō)明。

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四、實(shí)證結(jié)果與研究結(jié)論

行政處罰與審計(jì)意見(jiàn)：

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從上表中可以看出行政處罰以后事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率并沒(méi)有上升，說(shuō)明可能審計(jì)處罰并沒(méi)有影響審計(jì)意見(jiàn)的出具。Rank 與OP正相關(guān)，說(shuō)明排名越靠后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率可能更高。企業(yè)規(guī)模與OP負(fù)相關(guān)，即企業(yè)規(guī)模越大，被出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率越低。企業(yè)的現(xiàn)金流水平與OP負(fù)相關(guān)，即現(xiàn)金流水平越好的企業(yè)被出具非標(biāo)的概率越低。資產(chǎn)負(fù)債率和應(yīng)收賬款占存貨比重與OP正相關(guān)。即資產(chǎn)負(fù)債率越高，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重越高的企業(yè)越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。上市年限與OP正相關(guān)。

之所以出現(xiàn)上述情況，一方面，行政處罰存在不同程度滯后現(xiàn)象，另一方面，處罰金額相對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言微乎其微，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)受罰成本較低，行政處罰并不能從根本上約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為。當(dāng)然，雖然證監(jiān)會(huì)的行政處罰對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威懾作用有限，但我們并不否認(rèn)監(jiān)管層改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量方面做出的努力。加強(qiáng)政府監(jiān)管力度和強(qiáng)度，提高監(jiān)管效率，突出重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

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