新能源行業(yè)廢舊物資的會計(jì)處理

張建斌

新能源又稱“非常規(guī)能源”，一般指在新技術(shù)基礎(chǔ)上可系統(tǒng)地開發(fā)和利用的可再生能源，包含除傳統(tǒng)能源之外的各種能源形式。政策扶持和技術(shù)進(jìn)步是新能源行業(yè)未來快速發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。相較于傳統(tǒng)能源而言，新能源普遍具有污染少、儲量大的特點(diǎn)，對于解決當(dāng)今世界嚴(yán)重的環(huán)境污染問題和資源（特別是化石能源）枯竭問題具有重要意義。

我國的新能源發(fā)電發(fā)展迅速，預(yù)計(jì)到2030年，我國新能源發(fā)電裝機(jī)容量有望達(dá)到15.2億千瓦，占全部裝機(jī)比重的50%左右，新能源發(fā)電將成我國重要的發(fā)電支撐。隨著新能源行業(yè)的發(fā)展，其會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作也在不斷精細(xì)化。精細(xì)化的會計(jì)管理工作有力地支持了新能源行業(yè)的健康發(fā)展，為新能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。其能梳理整個(gè)新能源企業(yè)的管理流程，防止財(cái)務(wù)漏洞與缺陷，推動(dòng)并細(xì)化企業(yè)的各項(xiàng)制度、記錄、流程、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督、控制、考核體系等，使企業(yè)管理基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

新能源行業(yè)產(chǎn)生廢舊物資有兩個(gè)時(shí)期：一是基建期間；二是生產(chǎn)期間。針對新能源行業(yè)的實(shí)際情況，對廢舊物資的會計(jì)處理需采取不同的會計(jì)方式進(jìn)行。“新能源廢舊物資”是在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中達(dá)到報(bào)廢條件或使用年限，不能按原用途使用的、功能已經(jīng)喪失無法修復(fù)的、技術(shù)落后不符合國家相關(guān)要求的淘汰設(shè)備、備品、備件及工器具、材料及在生產(chǎn)過程中被替換下來的廢舊材料的統(tǒng)稱。其中，新能源廢舊材料指的是在生產(chǎn)或施工過程中被替換下來或廢棄的金屬、橡膠、塑料等各類材料，危險(xiǎn)廢物、嚴(yán)控廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車輛等需按國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。下面筆者就對上述不同期間的會計(jì)處理方式進(jìn)行討論。

新能源基建期間，工程施工一般都采取包工不包料的方式進(jìn)行，主要是因?yàn)樽?009年國家出臺了固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠政策后，新能源企業(yè)采購的設(shè)備可以認(rèn)證留抵一般占總投資15%左右的進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣可以有效地降低投資成本、減輕新能源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其會計(jì)處理方式一般有以下兩種：

第一種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：在建工程——建設(shè)管理費(fèi)

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：存貨——物資設(shè)備（暫估）

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（銷項(xiàng)稅額）

第二種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：在建工程——在安裝設(shè)備

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：存貨——物資設(shè)備

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（銷項(xiàng)稅額）

從以上分錄可以看出，第一種會計(jì)處理方式是把廢舊物資的處理看成是建設(shè)管理費(fèi)用的一個(gè)抵減項(xiàng)目，是日常建設(shè)管理的結(jié)果。第二種會計(jì)處理方式是按照實(shí)際產(chǎn)生的廢舊物資的原物資或設(shè)備進(jìn)行抵減，即沖減了原物資或設(shè)備的原值。對于以上兩種新能源行業(yè)的廢舊物資處理方式，筆者比較傾向于第二種。但是，第二種處理方式的主要缺點(diǎn)是廢舊物資有時(shí)很難分得清楚是在哪些設(shè)備或安裝過程中產(chǎn)生的，因此很難細(xì)化到具體設(shè)備上，這對日常物資管理也提出了較高的要求。一般情況下，如果現(xiàn)場的物資管理水平比較粗放，那么采取第二種會計(jì)處理方式比較簡單，但不如第一種會計(jì)處理方式對基建實(shí)際成本有明確的細(xì)化管理。

新能源行業(yè)在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的廢舊物資主要有：風(fēng)力發(fā)電機(jī)齒輪箱換下的潤滑油；通信系統(tǒng)使用的蓄電池；風(fēng)力發(fā)電機(jī)替換的剎車片；變電和電器設(shè)備更換下來的零部件等廢舊物資和大的電氣部件。其中，由于換下的齒輪箱潤滑油和廢舊的蓄電池含有鉛等污染環(huán)境的物質(zhì)，國家規(guī)定必須由專業(yè)的廢品物資回收公司進(jìn)行回收處理，企業(yè)不能自行處理，更不能出售給沒有相關(guān)資質(zhì)的公司或個(gè)人。其一般的會計(jì)處理方式也有以下兩種：

第一種：

借：存貨——物資設(shè)備（暫估）

貸：生產(chǎn)成本——修理費(fèi)

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：存貨——物資設(shè)備（暫估）

第二種：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（應(yīng)收賬款）

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（銷項(xiàng)稅額）

上述兩種會計(jì)處理方式各有特點(diǎn)，但并不相互排斥。一般來說，大部分新能源企業(yè)采用第二種的情況比較多，即把廢舊物資的處理當(dāng)成一種利得，即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的一種收入。這種會計(jì)處理的好處在于比較簡單明了，可節(jié)約管理成本；缺點(diǎn)是忽略了物資管理的基本要求，沒有物資出入庫的管理，存在較大的人為舞弊的空間。而第一種會計(jì)處理的好處是符合物資管理的要求，體現(xiàn)了新能源企業(yè)精細(xì)化會計(jì)管理的思路；缺點(diǎn)是相對于第二種會計(jì)處理來說，提高了管理的成本并且增加了具體業(yè)務(wù)的監(jiān)控成本。對此，筆者認(rèn)為可以在具體業(yè)務(wù)中區(qū)別應(yīng)用這兩種處理方式。就新能源企業(yè)來說，對不同的物資可以區(qū)別使用不同的會計(jì)處理方式，如對經(jīng)常更換的齒輪箱潤滑油、通訊風(fēng)機(jī)蓄電池等物資，應(yīng)該要求統(tǒng)一使用第一種會計(jì)處理方式。這種定期更換的具體業(yè)務(wù)，基本符合其他業(yè)務(wù)收入認(rèn)定的定義，即從事除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，具有不經(jīng)常發(fā)生、每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、占收入的比重較低等特點(diǎn)。但對于偶爾發(fā)生的個(gè)別電器設(shè)備更換下來的零部件，可以采用第二種處理方式進(jìn)行會計(jì)處理。這種業(yè)務(wù)一般貼近營業(yè)外收入的定義，即符合與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，通常意外出現(xiàn)、偶然發(fā)生、不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見、控制，不與企業(yè)經(jīng)營等有關(guān)，等等。因此，上述兩種會計(jì)處理方式可以結(jié)合起來應(yīng)用。

實(shí)際上，不論新能源企業(yè)還是一般企業(yè)，在將廢舊物資的會計(jì)處理方式是計(jì)入營業(yè)外收入還是其他業(yè)務(wù)收入方面一直存在較大的爭議。嚴(yán)格來講，營業(yè)外收入不屬于會計(jì)準(zhǔn)則所定義的收入概念，因?yàn)樵撌杖氲娜〉靡膊恍枰裱浔仍瓌t，這也是我們通常所說的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出沒有關(guān)系的原則所在。而其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的一種有目的的“營業(yè)”行為，簡單地說，其活動(dòng)范圍就是“附營”的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其收入的取得和為取得該收入所產(chǎn)生的耗費(fèi)皆遵循配比原則，因此我們說其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出是有關(guān)聯(lián)的。此外，兩者的核算方法也體現(xiàn)了重要性原則的要求。其他業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)了企業(yè)管理者使用企業(yè)資源謀取收入所作的努力，而營業(yè)外收入則純粹是一種利得，在利潤表上也屬于線下項(xiàng)目，在衡量企業(yè)的業(yè)績時(shí)基本是不起作用的。對于兩者的合理區(qū)分體現(xiàn)了會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和原則要求。

無論上述哪種會計(jì)處理方式，都對實(shí)際庫存管理提出了很高的要求。在具體業(yè)務(wù)中，必須要求廢舊物資及時(shí)入庫、出庫，雖然第二種處理方式?jīng)]有結(jié)轉(zhuǎn)成本和入庫手續(xù)，但并非就不要求基礎(chǔ)的出入庫管理工作了。首先，要通過入賬憑證附件監(jiān)督整個(gè)廢舊物資處理業(yè)務(wù)，就要實(shí)行專責(zé)管理。在公司設(shè)置廢舊物資管理專責(zé)，對公司各部門廢舊物資實(shí)施統(tǒng)一管理，對經(jīng)鑒定可再利用和待利用的廢舊物資進(jìn)行分類建賬、分類管理和儲存，以作為維護(hù)、搶修備品，降低生產(chǎn)成本，并對廢舊物資報(bào)廢審批、回收清單、入庫登記、物資出庫等臺賬的規(guī)范。其次，還要實(shí)施過程管控。為保證廢舊物資完整、及時(shí)回收的可控、在控，在拆舊及剩余物資的管理中，嚴(yán)格地按照管理辦法實(shí)行廢舊物資的回收工作閉環(huán)管理，明確工作任務(wù)，嚴(yán)格回收傳遞程序和回收交接手續(xù)，建立廢舊物資臺賬，據(jù)實(shí)匯錄廢舊物資種類和數(shù)量，并嚴(yán)格執(zhí)行廢舊物資出入庫手續(xù)。最后，必須要明確處置流程。規(guī)范和優(yōu)化廢舊物資報(bào)廢、評估、審批等管理流程，及時(shí)將廢舊物資納入電子商務(wù)平臺進(jìn)行集中的競價(jià)處置，進(jìn)一步提升廢舊物資管理的效率和質(zhì)量。

新能源行業(yè)是一個(gè)朝陽行業(yè)，只有不斷加強(qiáng)新能源行業(yè)的會計(jì)管理工作，才能保證新能源企業(yè)的成長與壯大.

（作者單位為北京京能新能源有限公司內(nèi)蒙古分公司）