論健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性

劉炎鷹

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 目前，我國已經(jīng)建立了相對完善的會計法律制度和會計工作管理制度，但是仍有企業(yè)單位在自身的財務(wù)管理活動中，違反會計準則要求，究其原因是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督管理制度不夠完善。本篇論文將從健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性出發(fā)，提出建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的舉措。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計 監(jiān)督制度 健全舉措

一、會計監(jiān)督的概述

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。從會計的含義中可以看出，會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。

（一）會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性，合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。狹義的會計監(jiān)督是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動進行的全面監(jiān)督和控制，使其達到預(yù)期目標的功能；廣義的會計監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)督要素

1.會計監(jiān)督主體。根據(jù)《會計法》規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督?！庇纱丝梢钥闯銎髽I(yè)中能夠?qū)嫽顒邮┘佑绊懙臋C構(gòu)和人員都屬于會計監(jiān)督主體的范疇。根據(jù)會計法的要求，會計人員既是國家財經(jīng)法規(guī)的維護者，也是本單位的經(jīng)濟管理人員，會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強的政策性和原則性。

2.會計監(jiān)督客體。會計監(jiān)督的客體是指會計監(jiān)督行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監(jiān)督客體分為組織機構(gòu)、工作人員和會計行為三個方面。

3.會計監(jiān)督目標。會計監(jiān)督目標是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標也不盡相同，因此必須結(jié)合會計監(jiān)督客體來進行細致分析，本文主要涉及企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，后文將介紹企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的目標。

4.會計監(jiān)督依據(jù)。會計監(jiān)督的依據(jù)實際上就是會計監(jiān)督的標準，主要是以各類會計規(guī)范，作為約束、評價和指導會計工作的標準和依據(jù)。在我國會計監(jiān)督主要依據(jù)會計法律，會計行政法規(guī)，會計部門規(guī)章以及地方性會計法律法規(guī)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)容

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標首要是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，這也是會計工作的要求；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實，監(jiān)督企業(yè)資金流向，保障資金安全；企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督目標要符合企業(yè)的經(jīng)營目標，提高企業(yè)經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）會計監(jiān)督原則

全面性原則：會計監(jiān)督的全面性不僅體現(xiàn)在監(jiān)督事項決策、執(zhí)行的全過程，也體現(xiàn)在監(jiān)督面需覆蓋企業(yè)以及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，即要從全過程監(jiān)督和全方面監(jiān)督入手。全過程監(jiān)督可以保證經(jīng)營活動全程受控，全方面可以保證各項經(jīng)營活動都能有序進行。

重要性原則：會計監(jiān)督的重要性原則要求在全面控制的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注監(jiān)督重要的事項和高風險的業(yè)務(wù)。在全面性原則要求下，會計監(jiān)督覆蓋面廣泛，但并不意味著事無具細，重要性原則強調(diào)關(guān)鍵節(jié)點控制，在經(jīng)營過程中需要注意在關(guān)鍵崗位和重要業(yè)務(wù)流程上進行重點控制，降低風險。

適應(yīng)性原則：適應(yīng)性原則就是對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營范圍，規(guī)模要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況和企業(yè)特點，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況采取適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的相關(guān)政策，才能發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

制衡性原則：制衡性原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在機構(gòu)設(shè)置，權(quán)責分配時注意相互制約，相互監(jiān)督，不讓企業(yè)內(nèi)部一方權(quán)力過大，不能出現(xiàn)一方獨權(quán)，在權(quán)利均衡的狀態(tài)下更能保證公平，更能嚴防專權(quán)與獨斷。

成本效益原則：成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必須在實施內(nèi)部控制的過程權(quán)衡成本與預(yù)期效益，防止內(nèi)耗。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮成本，但也要為避免更大的損失而加強監(jiān)督管理。

三、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性

（一）企業(yè)財務(wù)造假案凸顯內(nèi)部會計監(jiān)督重要性

2016年5月31日，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，丹東欣泰電氣（300372）存在如下違法事實：一是IPO申請文件中相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，二是上市后披露的定期報告中存在虛假記載和重大遺漏。截止8月22日，事牽財務(wù)造假的欣泰電氣正面臨強制退市。根據(jù)調(diào)查，欣泰電氣財務(wù)造假，主要責任在于公司上市時的管理層，時任公司董事長，財務(wù)總監(jiān)的高管是造假上市的策劃者，管理層在財務(wù)報表編制上作假，欺騙了眾多中小投資者，使眾多投資者被迫承受股票退市產(chǎn)生的投資損失。

欣泰電氣造假案暴露了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的漏洞，由公司財務(wù)部門會計人員編制，經(jīng)主管領(lǐng)導審核，還需通過審計部門的監(jiān)察，最終公布于眾的財務(wù)報表在公司內(nèi)部卻并未審核出錯誤，說明公司內(nèi)部的會計人員并未嚴格按照會計職業(yè)要求規(guī)范自身行為，這都是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不完善，內(nèi)部會計監(jiān)管措施并未完全執(zhí)行的結(jié)果。

而欣泰電氣財務(wù)造假案只是眾多案例中的一個，這也暴露了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題。

1.審計監(jiān)督的作用并未發(fā)揮。在我國的很多企業(yè)中確實有專門的審計人員作為內(nèi)部會計監(jiān)督的權(quán)利實施者，對會計工作進行監(jiān)督，但是，審計人員的監(jiān)督作用卻不能充分發(fā)揮。在很多企業(yè)中審計會計人員雖然對單位的負責人具有監(jiān)督的權(quán)利，卻也受制于單位負責人對自身的管理權(quán)，因而很難保證監(jiān)督權(quán)力的實施，甚至會在會計工作中為了幫助單位負責人應(yīng)付檢查而對信息數(shù)據(jù)弄虛作假。這樣一來，所謂的審計監(jiān)督就形同虛設(shè)了。

2.監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督政策不到位。據(jù)統(tǒng)計許多企業(yè)并沒有制定完善的內(nèi)部監(jiān)督政策，且管理體制也有相關(guān)問題。比如監(jiān)督崗位職責不明確，分權(quán)授權(quán)控制混亂，如此一來，企業(yè)中有權(quán)的人可以憑手中的權(quán)利恣意妄為，而沒有人監(jiān)督，在企業(yè)出現(xiàn)問題的時候又出現(xiàn)多個部門之間互相“踢皮球”“甩包袱”。監(jiān)督監(jiān)管失控，工作效率低下，不僅擾亂了會計秩序，更會造成企業(yè)經(jīng)營困難。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性

1.國家層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要性，從國家層面來看，主要體現(xiàn)體現(xiàn)為以下兩點：

（1）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強，也是完善國家會計監(jiān)督體系，這對于確保相關(guān)政策制度落到實處，從根源上降低偷稅漏稅的可能性都是非常重要的。目前我國的會計法律制度已經(jīng)逐步完善，對會計人員的考核也更加全面標準化，但是在會計制度實施的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督無力，使相關(guān)政策并未能落實，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度對完善會計監(jiān)督體系是很重要的。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以保證國家財政稅收，防止國有資產(chǎn)損失。在我國眾多企業(yè)中，國有企業(yè)占據(jù)重要的地位，在市場競爭中，依靠雄厚的資金實力和先進的技術(shù)支持，非常具有優(yōu)勢。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督，嚴防偷稅漏稅行為，可以保證國家財政稅收免于損失。

2.企業(yè)層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度從企業(yè)角度出發(fā)，重要體現(xiàn)在以下幾點：

（1）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，有效做好內(nèi)控工作，實現(xiàn)監(jiān)督制衡，可以防止會計人員作出違法事件，確保企業(yè)會計信息的真實性和合法性。企業(yè)通過實施有效的會計內(nèi)部監(jiān)督體制，能夠有效地防止財會人員弄虛作假，并通過對會計賬目的定期審查和監(jiān)督，預(yù)防企業(yè)的財產(chǎn)損失。

（2）加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，能夠保證企業(yè)財務(wù)信息的真實完整可靠，為企業(yè)管理層提供有效的決策信息，更好的讓領(lǐng)導者作出決斷，讓企業(yè)發(fā)展方向更明確，避免因企業(yè)會計信息的失真而導致企業(yè)決策失誤可能給企業(yè)帶來的風險，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略方向和企業(yè)投資決策的正確性。

3.個人層面。加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督對個人投資者而言能夠獲得真實的企業(yè)財務(wù)信息，上市公司定期公布財務(wù)報表，一旦公司虛假財務(wù)報表曝光，必定引起公司股價大跌，會造成投資者損失。加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以防止財務(wù)人員舞弊，提供虛假財務(wù)報表，虛報公司利潤，欺騙投資者。

四、健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的舉措

健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以從以下幾方面入手：

1.提高領(lǐng)導對會計監(jiān)督工作的重視和財務(wù)人員對會計工作的認真嚴謹，這樣會避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)錯誤，使企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中貫徹和落實《會計法》，把企業(yè)戰(zhàn)略決策以會計原始性憑證數(shù)據(jù)為依據(jù)，并深刻認識到企業(yè)財務(wù)管理在糾偏企業(yè)發(fā)展路線的重要地位，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計行為。

2.將企業(yè)內(nèi)部工作流程明朗化，將企業(yè)內(nèi)部的政策的執(zhí)行流程透明化，防止企業(yè)內(nèi)部人員鉆洞子，對企業(yè)造成一定量的損失。企業(yè)要對錢賬進行分開管理，建立不相容職務(wù)相互分離和內(nèi)部牽制制度，應(yīng)規(guī)定：擔任出納工作的人員不能同時擔任收入、支出、費用等工作，會計銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；兩人或以上人員要分工操作涉及到財物和款項收付、結(jié)算工作；

3.企業(yè)管理層重視會計內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置，企業(yè)財會人員要堅持采用會計證上崗原則，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，明確規(guī)定各個崗位的職責權(quán)限，嚴格設(shè)立各項規(guī)整制度和會計法規(guī)，并嚴格執(zhí)行，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責可追，并不斷提高財會隊伍素質(zhì)，宣傳會計內(nèi)部監(jiān)督精神，培育重視會計監(jiān)督的企業(yè)文化。

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