我國內部審計質量控制問題及對策研究

張祥華

【摘要】質量在任何行業(yè)都是生命線，作為影響內部審計事業(yè)生存與發(fā)展的內部審計質量成為越來越重大的問題，它不僅能夠把內部審計的風險降低，還可以使審計工作的水平和效率提高，進而保證整個企業(yè)的組織方針、政策和目標有效地實現(xiàn)。所以不難看出內部審計質量的提高刻不容緩。

【關鍵詞】內部審計 質量控制 對策

作為組織內部一個獨立客觀的監(jiān)督行為和評價活動的內部審計工作，是利用審查和評價經營活動及內部控制的恰當性、守法性和效用性來促進組織目標的實現(xiàn)。隨著我們國家經濟的飛速發(fā)展，金融貨幣的價值進一步體現(xiàn)，經濟體制架構的不斷變化，內部審計在健全組織內部控制，促進加強管理，提高經濟效益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、內部審計質量控制的現(xiàn)狀及問題

由于內部審計服務的特性，其發(fā)揮的作用很難被社會公眾、政府和立法機構所了解。我國的內部審計又深受中國特色的傳統(tǒng)審計理論的影響，內部審計在組織內部發(fā)揮作用的程度極不平衡。隨著內部審計準則的實施和國際上先進理念的引進，我國內部審計質量狀況有了很大程度的改善，但對照國際上的內部審計最佳實務，審計質量和水平不高仍是影響內部審計發(fā)揮作用的一大障礙。我們認為造成這些問題的主要原因是缺乏嚴格的審計質量控制體系，造成審計行為欠規(guī)范，審計質量難以得到全面保證。具體表現(xiàn)如下：

（一）內部審計機構缺乏獨立性，制度規(guī)范不健全

獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件，內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業(yè)務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。內部審計工作離不開整個企業(yè)的關系，所以相對的獨立性也是制約內部審計工作的一個障礙。

國家審計署、中國內部審計協(xié)會頒布了一系列的法律法規(guī)和行為準則，結束了內部審計參照政府審計、社會審計的歷史，使內部審計有了公認的目標、作業(yè)標準和質量標準。但是，目前一些內部審計機構和人員對審計法規(guī)的變化反應滯后，在實際工作中仍參照政府審計或社會審計，還有很多進一步完善的空間。

內部審計人員的專業(yè)素質亟需進一步提高

從審計人員知識結構來看，現(xiàn)有內審人員中一般財務審計的人員多，而掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。一些審計機關的領導，在工作上、思維上的一些慣性還比較強，審計工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進取、但求無過”的思想還比較突出。有的人傳統(tǒng)財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，習慣于單純的會計思維，多層次，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差。

（二）落后的內部審計的技術和手段要與世界接軌

國外自20世紀中期以來，審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風險模型的方式，減少自身操作風險。同時，西方國家內部審計能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經營風險，進行經常性的調查、分析和評估、預測。形成動態(tài)的審計方式。以計算機為代表的信息技術的飛速發(fā)展和廣泛運用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。電子商務的推廣和運用，使企業(yè)內部控制發(fā)生了改變，人工控制改變?yōu)橛嬎銠C程序控制，紙質信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的審計方法已不適應內部審計工作的需要。

二、提高內部審計質量的具體對策

（一）強化內部審計機構的獨立性

強化內部審計機構的獨立性?！皟炔繉徲嫽顒討摢毩?，內部審計人員在開展工作時應做到客觀”，“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性”。首先成立獨立于各管理層級的審計部門，同時賦予內部審計對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能得以有效執(zhí)行。其次實行審計人員委派制。使內部審計人員直接歸屬上級內部審計部門的領導，由上級機構根據(jù)內部審計人員的工作表現(xiàn)進行相應的考核和使用，增加內部審計部門的獨立性。

（二）加強內部審計人力資源的建設

在任何工作中，勞動者是唯一具有主觀能動性的要素，內部審計質量的提高，關鍵是從業(yè)人員的素質提高。加強對內審人員的后續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的新知識、新技能和新方法，熟悉會計、經濟管理、經濟法規(guī)等相關知識，提高內審人員的查證能力、協(xié)調能力及表達能力。同時，要建立一套審計質量指標體系，加強對內審人員及其工作質量的定期評比考核。另外，要增強內部審計人員的職業(yè)道德感。加強學習、提高素質，建立一支責任心強，業(yè)務素質好，具有良好職業(yè)道德的復合型內部審計隊伍。通過繼續(xù)教育學習，使內審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進方法，不斷適應發(fā)展中的經濟形勢變化。鼓勵內審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。

（三）注重引入現(xiàn)代審計技術和方法，提升工作效率

加強內部審計質量控制是世界各國審計發(fā)展的共同趨勢。只有加強內部審計質量控制，才能適應這一發(fā)展趨勢，才更有利于我國審計事業(yè)與國際力量接軌。隨著信息時代科學技術日新月異的發(fā)展，我們要創(chuàng)新科學的審計方法，提升內部審計質量控制。要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺，以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質量，降低內部審計風險。審計方法也應由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析、流程設計等數(shù)字加工技術方法發(fā)展，靈活多樣，適應審計對象發(fā)展的需要，提高了審計工作的效率和質量。