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    簡述營改增對企業(yè)稅收方面的影響

    2017-03-05 03:43:58張幫東
    商情 2016年51期

    張幫東

    【摘要】營業(yè)稅改征增值稅即營改增,是我國增值稅制度改革和稅制改革中非常關(guān)鍵的一步,“營改增”的推行對我國稅制體制的完善和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變等都產(chǎn)生非常大的影響,本文通對當(dāng)下形式和政策的分析解讀,對營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)及稅收的影響幾個(gè)方面進(jìn)行了簡單的分析。

    【關(guān)鍵詞】營改增 消費(fèi)型增值稅制度 企業(yè)稅收

    一、”營改增”的背景

    近幾年隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加快,我國分別征收增值稅、營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè),企業(yè)的營業(yè)稅和所繳納的增值稅在這種傳統(tǒng)的稅收制度下不能進(jìn)行抵扣,各企業(yè)所面臨的問題是重復(fù)征稅,各個(gè)行業(yè)的發(fā)展受到這種制度的制約。生產(chǎn)型增值稅是我國最初實(shí)行,不動(dòng)產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備不能進(jìn)行抵扣。我國增值稅生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的改革在2009年開始實(shí)施,抵扣范圍包含機(jī)器設(shè)備,但是改革不徹底,不動(dòng)產(chǎn)仍然沒有被納入抵扣范圍之內(nèi),還不能稱為完全的獨(dú)具特色的消費(fèi)型增值稅。兩年后2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),國家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)試點(diǎn)方案,即營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案,到2016年5月1日全面推行“營改增”試點(diǎn)方案,試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,擴(kuò)到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四個(gè)行業(yè)都開始實(shí)行,在實(shí)行的同時(shí),所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)(含增值稅)都將納入抵扣范圍之內(nèi),這就意味著,從生產(chǎn)型增值稅逐漸的向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變得以實(shí)現(xiàn)。通過全面實(shí)施“營改增”后,進(jìn)一步貫通了二、三產(chǎn)業(yè)之間與服務(wù)業(yè)內(nèi)部相抵扣的鏈條,沒有實(shí)施“營改增”之前,征收營業(yè)稅的行業(yè)存在不能抵扣已征稅額的情況,在各個(gè)單位營業(yè)的過程中,接觸的所有稅收都要進(jìn)行征稅,各個(gè)單位帶來了許多的負(fù)擔(dān),帶來了許多不利的影響,阻礙了單位的發(fā)展。為了減少服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān),我國對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了改革,推行“營改增”能夠體現(xiàn)公平、公正原則的市場手段。通過這次全新的改革,制度上重復(fù)征稅現(xiàn)象將不在出現(xiàn),充分發(fā)揮稅收的中性作用,只征收應(yīng)稅行為部分的增值額,企業(yè)經(jīng)營行為避免被扭曲,公平的市場環(huán)境將逐漸形成。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、平穩(wěn)的運(yùn)行,我國推行并實(shí)施“營改增”的方案。

    二、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

    (1)政府全面推廣“營改增”后,新增不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從稅基開始,稅基有所減小,在稅率不變,應(yīng)交稅額減少了。與此同時(shí),新增不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣,一般增值稅納稅人的投資熱情得到有利的提升,這樣會(huì)吸引到一些有效的投資。全面實(shí)施營改增之后,試點(diǎn)范圍由原來的小范圍擴(kuò)充到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè),實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施增值稅制度,是真正意義上的一種消費(fèi)型增值稅,服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅被增值稅抵扣制度自然的消除了,僅僅對應(yīng)稅行為的增值額進(jìn)行征稅,從制度上“營改增”確保了對所有行業(yè)和絕大多數(shù)企業(yè)減稅效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。

    (2)2016年5月1日起,將“營改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四個(gè)行業(yè)中來,將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)(含增值稅)納入抵扣范圍之內(nèi),使各行各業(yè)稅負(fù)只減少不增加。這也意味著,試點(diǎn)完成后,在歷史的舞臺(tái)上營業(yè)稅將不在出現(xiàn)。具體從“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到的四個(gè)行業(yè)來看:金融業(yè)方面:“營改增”推廣后金融業(yè)稅率為整體的6%,稅率幾乎沒改變,原來的優(yōu)惠政策仍然繼續(xù)實(shí)施。金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收,未收利息暫不繳納增值稅,等到實(shí)際收到利息時(shí)再按照規(guī)定繳納增值稅,這一政策將大大減輕金融企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。金融業(yè)實(shí)行“營改增”前后,對稅負(fù)的影響不太大。

    生活服務(wù)業(yè)方面:在沒有實(shí)行“營改增”之間的營業(yè)稅是5%,由于現(xiàn)在生活服務(wù)業(yè)中的大部分納稅人基本都是增值稅小規(guī)模納稅人的范圍之內(nèi),按照整體的3%的征收率來實(shí)行簡易征收,由原來的5%降低到現(xiàn)在的3%,稅負(fù)下降了近40%,是實(shí)現(xiàn)“營改增”之后減稅最大的行業(yè),也是影響最大的行業(yè)。

    建筑業(yè)方面:擴(kuò)大“營改增”以后,建筑業(yè)稅率為整體的11%,一般納稅人為建筑工程以清包工、甲供工程、老項(xiàng)目等方式提供的建筑業(yè)服務(wù),納稅人可以選擇適用比較簡易計(jì)稅方法來計(jì)稅。按照稅理上分析,如果是清包工或者是甲供材,可以選擇簡易計(jì)稅的方法來計(jì)稅,因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)很小在一般情況下,但如果是包工包料,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣在比較多的情況下,都可以考慮選擇比較簡易的一般計(jì)稅方法。

    房地產(chǎn)業(yè)方面:擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)后,新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍之內(nèi),下游企業(yè)購買商業(yè)性房地產(chǎn)得到推動(dòng),有效投資得到進(jìn)一步的促進(jìn),商業(yè)地產(chǎn)的存量得到更多的應(yīng)用,商業(yè)性房地產(chǎn)價(jià)格勢必會(huì)有所提升,在“營改增”的推動(dòng)下以上眾多方面都起到正面效應(yīng)。要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營決策,企業(yè)的盈利目標(biāo),才能知道具體多大程度上有所體現(xiàn)。在稅率上,銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率占整體的11%,一般納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中,出售自己企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,也可以選擇適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算,按照整體的5%的征收率進(jìn)行計(jì)稅。每一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都可以通過稅務(wù)籌劃,選擇從低的稅負(fù)決策,是按整體的11%的稅率享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算,還是選擇簡易計(jì)稅方法,占整體的5%的征收率。如果按照簡易計(jì)稅方法占整體的5%的稅率征收率安排,通過統(tǒng)籌計(jì)算,降低2.24%的稅負(fù)比原來的營業(yè)稅?!盃I改增”執(zhí)行的后對房地產(chǎn)企業(yè)的影響是,房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降,一般情況下大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所降低。

    三、結(jié)語

    隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,“營改增”體系的不斷完善有力的促進(jìn)我國企業(yè)的快速發(fā)展,“營改增”不僅是解決企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的問題,它的實(shí)行對企業(yè)的影響是多方面的。全面實(shí)施“營改增”以后,是一項(xiàng)由供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的全新改革,重復(fù)征稅得到取消,稅收的中性作用得到詮釋,每一位納稅人,這一政策都要理解透徹。隨著“營改增的”不斷發(fā)展和推廣,各個(gè)企業(yè)應(yīng)該多多關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特征和政策的變化,爭取在稅負(fù)較小的情況下,企業(yè)整體利潤的最大化得以實(shí)現(xiàn)。隨著“營改增”的不斷深入,企業(yè)單位越來越重視,將帶動(dòng)各行各業(yè)的不斷發(fā)展,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 陸張平.“營改增”稅制改革對企業(yè)的利弊分析[J].新財(cái)經(jīng)(理論版),2013,(06).

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