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    “營改增”試點(diǎn)對高??蒲胸?cái)務(wù)管理的影響探析

    2017-03-03 18:37華艷
    財(cái)稅月刊 2016年9期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理營改增

    摘 要 在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善的同時(shí),為了減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),我國逐漸實(shí)行了“營改增”的納稅政策,而高??蒲许?xiàng)目也因此減輕了一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān),增加了高校科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、咨詢收入,相對提高了高??蒲袡C(jī)構(gòu)的技術(shù)開發(fā)能力和技術(shù)服務(wù)水平。但是,在“營改增”稅務(wù)改革試點(diǎn)推廣過程中,仍出現(xiàn)很多問題,比如在稅務(wù)計(jì)征、申報(bào)程序、納稅人選擇等方面,為此,文章在這些方面進(jìn)行較為詳細(xì)的分析,并提出了相應(yīng)的完善措施,為高??蒲袡C(jī)構(gòu)實(shí)行“營改增”稅收政策提供一定的借鑒意義。

    關(guān)鍵詞 “營改增”;高??蒲?;稅務(wù)管理 影響探析

    引言:

    “營改增”政策試點(diǎn)推廣工作的全面開展后,在該政策的影響下,對于高??蒲袉挝坏臅?jì)處理流程、稅務(wù)繳納方式的變革是毋庸置疑的,但是,這些變革對于高??蒲袉挝粶p輕稅負(fù)、增加財(cái)務(wù)收入、提高科研技術(shù)水平也具有重要影響。具體來說,對高??蒲袉挝坏南嚓P(guān)“營改增”政策進(jìn)行分析,可以起到為高校科研單位減輕稅負(fù)的作用,并同時(shí)為高校科研單位增加技術(shù)收入、提高技術(shù)能力做好鋪墊,從而有利于促進(jìn)“營改增”政策在高校科研機(jī)構(gòu)的順利推廣。

    一、“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容

    “營改增”是指在原來企事業(yè)單位的繳納營業(yè)稅稅金逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅稅金的情況,這是我國政府為了減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等目的,所進(jìn)行的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠改革措施。這項(xiàng)稅收改革措施的有效實(shí)施,可以有效完善我國的納稅體制、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。具體來說,在企業(yè)的“營改增”稅收改革中,企業(yè)的適用的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率,對小規(guī)模納稅人只征收3%的增值稅。而對于高??蒲性圏c(diǎn)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)適用6%的稅率。正是由于“營改增”稅率的改革,帶來了一系列的相關(guān)變化,不僅減輕了高??蒲泄ぷ鞯亩愗?fù),更是對整個(gè)高校科研技術(shù)開發(fā)鏈條的優(yōu)化都會產(chǎn)生重要的影響,并且隨著“營改增”政策試點(diǎn)的全面鋪展,在實(shí)際中將促進(jìn)“營改增”政策的全面推廣。

    二、“營改增”政策對高??蒲胸?cái)務(wù)管理的影響

    1.納稅人地位的確定影響科研稅負(fù)

    增值稅的實(shí)施一般要分為兩種類型,一是具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)限的一般納稅人,該類納稅人稅率較高,一是不具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)限的小規(guī)模納稅人,該類納稅人的稅率一般較低,兩類納稅人的劃分一般是通過銷售額的多少和賬務(wù)設(shè)置是否齊全而決定的,例如,大型高??蒲袡C(jī)構(gòu)賬務(wù)管理規(guī)范、設(shè)置科學(xué)合理,且年科研收入達(dá)到500萬以上的,就符合申請一般納稅人的稅務(wù)主體,該類服務(wù)業(yè)的稅率一般是6%,可以申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,擁有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的權(quán)限,而對于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,可以適用比較低的納稅稅率為3%,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,對于是否認(rèn)定為一般納稅人,這就需要高??蒲袉挝桓鶕?jù)本身財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來決定,一般來說,當(dāng)科研機(jī)構(gòu)的增值稅應(yīng)稅行為比較多時(shí),且達(dá)到相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),高??蒲袉挝换跍p輕稅負(fù)的目的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)的處理,而對于更多的科研機(jī)構(gòu)來說,其增值稅應(yīng)稅行為比較少,申請認(rèn)定為稅率較低的一般納稅人可以減輕科研單位的稅負(fù),這樣有利于提高高校經(jīng)費(fèi)的利用效率,增加科研收入,提升科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)能力。兩者具體比較如下,其中R表示高??蒲蟹?wù)收入。

    以下可以舉例說明稅負(fù)情況:

    根據(jù)上表的劃分,可以將高校的納稅情況分為兩種,一種是按6%交可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅,例如某校科研收入為500萬,按一般計(jì)稅方法計(jì)算稅負(fù),其應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為500/ (1+6%)×6%=28.30萬元,而之前的營業(yè)稅額為500×0.05=25萬元。但是當(dāng)高校科研機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額低于28.30-25=3.30萬元時(shí),稅負(fù)呈增加的現(xiàn)象,反之則減少。另一種是按3%不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅繳納情況,比如某高??蒲惺杖霝?00萬元,應(yīng)交增值稅為300÷(1+1.03)×0.03=8.74萬元,而之前所交營業(yè)稅額為300×0.05=15萬,明顯減少了6.26萬元稅負(fù),減輕了稅負(fù)率達(dá)到41.75%。

    2.“營改增”后影響科研單位的計(jì)征范圍及申報(bào)程序

    在過去實(shí)行營業(yè)稅期間,高校的科研項(xiàng)目活動中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入是免征增值稅的,其申報(bào)程序是,一般先報(bào)送地方稅務(wù)局,批準(zhǔn)后,在申報(bào)到主觀稅務(wù)機(jī)關(guān),經(jīng)申報(bào)通過后,就可以作為營業(yè)稅的免征、抵稅、退稅憑證,但是由高??蒲袉挝簧a(chǎn)的樣品、樣機(jī)、設(shè)備等產(chǎn)品需要根據(jù)銷售額全額征收營業(yè)稅。在“營改增”政策實(shí)施后,雖然高校科研單位的收入交稅范圍沒有出現(xiàn)大的變化,但是對于科研項(xiàng)目的抵、免稅申報(bào)程序卻有了新的變動,具體來說,營業(yè)稅是經(jīng)過地方稅務(wù)局申報(bào),再批準(zhǔn)實(shí)施,而增值稅則是通過國家稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)備案,所要求的申報(bào)程序更為嚴(yán)格,材料更加齊全,在可抵扣的進(jìn)行稅額申報(bào)上,也有諸多不便,給高??蒲袉挝坏亩悇?wù)申報(bào)帶來不利影響,因此,高??蒲袡C(jī)構(gòu)應(yīng)該具體情況具體分析,提前做好增值稅的申報(bào)工作。

    3.“營改增”政策在高??蒲袉挝豢颇吭O(shè)置上的影響

    過去實(shí)行營業(yè)稅時(shí),高??蒲袉挝恢辉O(shè)置了應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)科目,期末進(jìn)行納稅核銷時(shí),將貸方的營業(yè)額轉(zhuǎn)入借方,在新的“營改增”政策實(shí)施后,對于高??蒲袡C(jī)構(gòu)的會計(jì)科目設(shè)置分兩種情況,一是一般納稅人的情況,重新設(shè)置的有關(guān)增值稅會計(jì)科目比較多,除了在“應(yīng)交稅費(fèi)”的會計(jì)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”二級科目外,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他三級科目,如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交增值稅”等。二是小規(guī)模納稅人的增值稅設(shè)置,這類納稅人不涉及增值稅抵扣業(yè)務(wù),所以會計(jì)核算科目的設(shè)置比較簡單,只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級科目即可。在期末進(jìn)行納稅核算結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),再結(jié)轉(zhuǎn)到貸方。

    4.“營改增”政策影響高校科研收入、支出及經(jīng)費(fèi)管理

    “營改增”政策實(shí)行的目的雖然是減免稅負(fù),但是,對高??蒲袡C(jī)構(gòu)的影響不僅僅局限于減免稅負(fù)那么簡單,還有可能影響高??蒲械氖杖?、支出,甚至高??蒲薪?jīng)費(fèi)的應(yīng)用,在過去營業(yè)稅的征收中,高校的科研單位只需要按照收入的金額直接乘以對應(yīng)相應(yīng)的營業(yè)稅稅率即可,根據(jù)收入的貢獻(xiàn)比例然后分配各科室、課題組、院系等的科研經(jīng)費(fèi),但是,在實(shí)行增值稅之后,高??蒲惺杖氲娜胭~規(guī)則以及交稅方式都有了巨大變化,比如,按照合同所計(jì)算高??蒲惺杖氩⒉皇钦嬲氖杖肟傤~數(shù),還應(yīng)當(dāng)?shù)箶D出增值稅,所得的收入才是確切的科研項(xiàng)目收入,在成本核算時(shí),也需要科研單位減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才是真實(shí)成本(一般納稅人情況下),按照此類核算方式,分配到各科室、課題組的經(jīng)費(fèi)會因?yàn)槌杀灸懿荒艿玫礁嗟倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不同,這就相對影響了院系、課題組、科室的研究發(fā)展方向。

    三、“營改增”下加強(qiáng)高校科研財(cái)務(wù)管理的對策

    1.提高納稅籌劃意識,加強(qiáng)納稅籌劃能力

    隨著“營改增”政策的廣泛推進(jìn),對于以往實(shí)行營業(yè)稅的高??蒲袉挝粊碚f,應(yīng)該積極適應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展的現(xiàn)狀,積極迎接“營改增”政策,樹立全新的納稅觀念,在改革后的高??蒲袡C(jī)構(gòu)納稅體系中,納稅工作不再是單純的簡單的統(tǒng)一納稅稅率,納稅籌劃空間也比較大,所以要樹立全新的納稅意識,包括“一般納稅人”確認(rèn)的意識和納稅籌劃的觀念,因?yàn)榫哂小耙话慵{稅人”資格的高??蒲袡C(jī)構(gòu),可以結(jié)合高校科研經(jīng)費(fèi)管理的具體實(shí)際,通過制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理,重視增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以有抵扣作用和增值稅專用發(fā)票的正規(guī)獲取,加強(qiáng)納稅籌劃能力,另外,還要樹立科研經(jīng)費(fèi)整體納稅籌劃的理念,在復(fù)雜的納稅管理體系下,可以通過納稅籌劃減少科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù),降低科研成本,提高高??蒲行б?。

    2.優(yōu)化高校科研賬務(wù)處理系統(tǒng)、完善科研稅務(wù)核算管理

    在“營改增”政策試點(diǎn)工作廣泛開展之后,與高??蒲许?xiàng)目相關(guān)的科研收入、成本、稅額面臨的外部環(huán)境發(fā)生了較大的變化,因此,有必要重新做好高校財(cái)務(wù)核算的納稅調(diào)整,如,建立完善的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)賬,為下一步的納稅管理做好制度管理準(zhǔn)備,在日常的賬務(wù)管理中,不能沿用過去營業(yè)稅的處理程序,要根據(jù)增值稅的推行需要,優(yōu)化高校的科研賬務(wù)處理系統(tǒng),加強(qiáng)科研稅務(wù)核算的管理,比如,按增值稅的專業(yè)發(fā)票計(jì)提稅額,并關(guān)注收入與成本的匹配抵扣情況。根據(jù)“營改增”政策對高??蒲袡C(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的影響,可以將科研合同規(guī)定金額換算成不含稅收入確定,并同時(shí)繳納增值稅。在每個(gè)科研項(xiàng)目的收入、成本中,應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,為后期的抵扣計(jì)算留下可靠依據(jù)。

    3.健全內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)高校科研內(nèi)部控制

    對于“營改增”政策的擴(kuò)展,高校科研單位做好應(yīng)對措施最重要的是做好本機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制工作,通過一系列的“營改增”知識的普及、宣傳,讓科研單位的每個(gè)人員都做好必要的心理準(zhǔn)備,尤其是科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員,更要全面建立科研單位內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)科研單位內(nèi)部管理制度的監(jiān)督作用,不斷改進(jìn)整體財(cái)務(wù)管理機(jī)制,及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理中的缺陷,特別要注意對于增值稅發(fā)票的管理,一定要取得完整的增值稅專用發(fā)票,為了下一步的納稅籌劃、稅收抵扣提供條件。

    四、結(jié)束語

    在“營改增”改革政策高??蒲性圏c(diǎn)工作不斷推廣中,“營改增”政策逐漸實(shí)現(xiàn)了高??蒲袡C(jī)構(gòu)資源的高效率流轉(zhuǎn)和利用,一定程度上提高了高??蒲袉挝坏慕?jīng)濟(jì)效益,提升了高校科研結(jié)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)能力,同時(shí),對于規(guī)范高??蒲胸?cái)務(wù)管理也具有重要的意義。

    參考文獻(xiàn):

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    [5]劉廣麗.“營改增”試點(diǎn)對高校科研財(cái)務(wù)管理分析.商,2014(04):188.

    作者簡介:

    華艷(1984-),女,云南昆明人,會計(jì)師,管理學(xué)學(xué)士,主要從事財(cái)務(wù)管理研究。

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