探討如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制開展財務(wù)審計

周紅

摘要：會計的多重定義形成了這樣一個觀點，會計提供的信息包括主要的財務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說，會計是經(jīng)濟活動的一種語言，就像其他語言一樣，它有它自己的詞匯、表達方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會計假設(shè)定義了會計所采用的方法是提供信息并做出最好決策。。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；財務(wù)審計；建設(shè)；預(yù)算；付款審計；存貨審計；成本審計

會計信息作為一種社會經(jīng)濟信息資源，存在較大的需求群體。錯誤的會計信息，會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為，擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，萌生政治、經(jīng)濟、社會和管理風(fēng)險，更損害了國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權(quán)威性，具有極其嚴重的危害性。當(dāng)今財務(wù)審計正在向管理審計逐漸延伸；管理審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動和企業(yè)管理的全過程。文章通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出深化審計的建議。

一、企業(yè)預(yù)算審計

1.審計內(nèi)容。及時了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時詢問和檢查；付款及預(yù)算外費用支出是否按照規(guī)定程序進行審批；預(yù)算、計劃是否根據(jù)環(huán)境變化進行及時調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。

2.審計涉及的報表和審計方法。預(yù)算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。

二、銷售與收款審計

1.審計內(nèi)容。銷售定價是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機制進行，特價是否經(jīng)過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個人銀行卡收款管理和風(fēng)險控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時進行應(yīng)收賬款對賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業(yè)務(wù)費核算是否按照營銷政策計算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進行計提，是否存在調(diào)節(jié)利潤情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。

2.審計涉及的會計科目及審計方法舉例。（1）主營業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結(jié)算，如果使用必須與個人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負數(shù)，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務(wù)專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設(shè)，就要對現(xiàn)金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（4）應(yīng)收票據(jù)：檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書是否規(guī)范，背書單位公章與手寫單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息，有無收款單位背書等。

三、資產(chǎn)與存貨審計

1.審計內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報審批；固定資產(chǎn)是否定期盤點，有無盤點記錄，必要時進行抽盤或全面盤點；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時調(diào)整資產(chǎn)卡片信息，重點關(guān)注個人電腦、部門攝像機以及相機、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺賬管理，是否及時進行動態(tài)調(diào)整，是否定期盤點，人員變動是否及時辦理移交，重點關(guān)注個人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動硬盤、U盤、個人計算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧資產(chǎn)是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；存貨中的積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批；檢查倉庫入庫及領(lǐng)用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。

2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）原材料：審查原材料實際采購成本中是否包含運費；存貨資產(chǎn)是否定期盤點，盤盈盤虧是否及時分析原因進行處理，處理是否按照制度流程進行報批；查詢材料余額，是否存在負庫存現(xiàn)象；積壓物資是否及時進行處理，處理過程中是否按照規(guī)定流程報批。（2）庫存商品：是否進行盤點，是否賬實相符，盤盈盤虧是否進行審批后的賬務(wù)處理；是否存在負庫存現(xiàn)象并查找原因；重點關(guān)注“成本調(diào)整單”，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時進行固定資產(chǎn)報廢處理；當(dāng)年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分級審批；固定資產(chǎn)處置是否上報審批；電子設(shè)備是否及時進行轉(zhuǎn)移，人員離職時是否交回。（4）累計折舊：檢查折舊計提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟还潭ㄙY產(chǎn)清理是否長期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺賬管理；是否及時進行動態(tài)調(diào)整；是否定期盤點；人員變動是否及時辦理移交，特別是個人電子產(chǎn)品如U盤、移動硬盤及計算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺賬；是否存在完工工程長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費用分攤采取的方法是否合理；檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認單以及發(fā)票，必要時全面抽查。（8）無形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實、合理。

四、生產(chǎn)與成本審計

1.審計內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數(shù)余額，是否影響當(dāng)期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對成本核算是否存在影響。

2.審計涉及會計科目及審計方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計算單是否根據(jù)成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規(guī)范；成本費用分配方法是否恰當(dāng)，技術(shù)開發(fā)費對成本是否存在影響。（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。（3）主營業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無人為調(diào)整成本現(xiàn)象。

結(jié)語：

財務(wù)審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務(wù)審計，能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營管理，確保提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布實施，財務(wù)審計不能局限于財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等方面，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。

參考文獻：

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