從稅收角度考慮分公司或子公司的選擇

田瑩

【摘要】分公司和子公司是現(xiàn)代公司進行企業(yè)經(jīng)營的兩種主要組織形式，企業(yè)在發(fā)展過程中，靈活設立合適的分支機構，可以推動公司健康持續(xù)發(fā)展。本文試圖從稅收角度對這兩種組織形式所產(chǎn)生的不同納稅情況進行比較，并對組織形式的轉變帶來的納稅問題作進一步分析，已供管理層參考。

【關鍵詞】分公司；子公司；組織形式變更；納稅籌劃

公司由于經(jīng)營管理的需要，在不斷發(fā)展的過程中，往往需要考慮設立分支機構以更好地進行運營，但是，不同的組織形式在納稅方面有著不同的規(guī)定，科學選擇組織形式，可以充分發(fā)揮其優(yōu)勢，并進行積極的納稅籌劃。

一、分公司、子公司的主要區(qū)別

《公司法》規(guī)定，“公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任”。

簡言之，子公司可以以自己的名義進行各類民事經(jīng)濟活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果與責任。分公司的法律地位則與子公司完全不同，分公司在業(yè)務、資金、人事等方面接受公司管理，不具有獨立的法律地位。因此，是否具備獨立的法人資格并獨立承擔民事責任，是分公司和子公司的最大區(qū)別，導致兩者在很多方面形成不同。

二、從稅收角度考慮分公司、子公司的區(qū)別

（一）考慮分支機構的盈虧狀況

根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

所以，當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現(xiàn)虧損時，應當選擇總分公司模式；當總公司虧損，新設置的分支機構出現(xiàn)盈利時，應當選擇母子公司模式。

（二）考慮是否可享受稅收優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，當總機構享受稅收優(yōu)惠而分支機構不享受優(yōu)惠時，傾向選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優(yōu)惠待遇；如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更分公司為子公司，享受當?shù)氐募{稅優(yōu)惠政策。

（三）考慮分支機構的利潤分配形式及風險責任問題

如果分支機構不具有獨立法人資格，就不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構如果有風險及相關法律責任，可能會牽連到總公司。子公司由于獨立盈虧，如果出現(xiàn)稅收風險及相關法律責任，一般不會影響到總公司。

（四）考慮納稅規(guī)定不同

對于分公司的企業(yè)所得稅，符合條件的實行就地預繳、匯總清算，這樣可以帶來的好處是不同業(yè)務模塊的盈虧可以抵消，整體上能降低企業(yè)所得稅成本。

因此，對初創(chuàng)階段時間較長，無法盈利的企業(yè)一般應設立分公司，這樣可以利用成本擴張沖減總公司的利潤，減輕稅負；對扭虧為盈迅速、位于稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)則可考慮設立子公司，這樣可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。

三、組織形式的轉變帶來的納稅問題

企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，如果當初選擇設立分公司已不能滿足經(jīng)營需求，管理層會將分公司變更為子公司，又或者總公司為了提高經(jīng)營效率，減少管理層級，再將子公司變更為分公司。這樣，不僅僅是公司名字的改變，工商手續(xù)的變更辦理，實則還涉及到納稅問題，所以組織形式的轉變是會增加企業(yè)的納稅風險的。

（一）分公司變?yōu)樽庸?/p>

這里考慮最常見的一種方式，即以分公司凈資產(chǎn)出資設立子公司，這一變更過程會產(chǎn)生企業(yè)所得稅、增值稅。

1.企業(yè)所得稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2014】116號）有關規(guī)定，該種情況相當于企業(yè)以全部實物資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等來出資設立全資子公司，相關負債也隨同轉移，實際構成以凈資產(chǎn)作為標的物來出資成立子公司，屬于財稅【2014】116號文所規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務，應確認非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅。

非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)時間為投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時。應確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得等于非貨幣性資產(chǎn)評估公允價值減去計稅基礎，可以在未來五個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.增值稅

如果母公司將其存貨轉讓給新成立的子公司，在稅法上屬于視同銷售，也需要繳納增值稅。子公司取得的母公司存貨，可以抵扣增值稅進項稅額。

對子公司取得的固定資產(chǎn)，母公司按銷售自己使用過的固定資產(chǎn)進行賬務處理和繳納增值稅。

（二）子公司變?yōu)榉止?/p>

這一轉變通常的做法是由母公司吸收合并子公司，合并后將原有的子公司改為分公司，分公司不再對外承擔法律責任。一般情況下這一轉變過程也涉及到企業(yè)所得稅的繳納，除非母子公司之間是具有正當商業(yè)目的的吸收合并且符合特殊重組條件，則合并過程可不用繳納企業(yè)所得稅。

對于增值稅的進項稅額，原有子公司的進項稅額可以在合并后的總分公司抵扣，但需要辦理好進項稅額的抵扣轉移手續(xù)。

四、結論

通過以上的對比分析，可以看出分公司、子公司由于組織形式、法律規(guī)定等的不同，其稅收待遇也是不一樣的，因此二者獲取的稅收收益也不相同。如果最初選擇設立的組織形式不再適合公司日后的發(fā)展，需要進行組織形式的變更，則會產(chǎn)生新的納稅事項，增加企業(yè)的稅務風險。所以合理選擇并運用企業(yè)組織形式，獲取更高的經(jīng)濟效益，是公司管理者做出經(jīng)濟決策時需要考慮和權衡的關鍵。

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