房地產(chǎn)央企職工薪酬會計核算探析

常貴峰

【摘 要】本文按財政部《企業(yè)會計準則》中有關(guān)職工薪酬核算的相關(guān)內(nèi)容，再結(jié)合國資委《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計匯總的準確性提出一些探討，同時也指出了職工薪酬核算差錯規(guī)范的更正方法，以此防范企業(yè)經(jīng)營中的相關(guān)風險。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)央企；職工薪酬；核算

一、選題的背景和意義

2006 年，財政部制定了新的《企業(yè)會計準則》，相較于舊的會計準則，新準則對企業(yè)職工薪酬的會計核算內(nèi)容有新的規(guī)定和要求。為了加強收入分配調(diào)控，推動企業(yè)逐步建立市場化工資決定體制，國資委于 2010 年針對央企印發(fā)《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》，相應(yīng)的國資委除了在日常要求統(tǒng)計職工薪酬總額及在年末財務(wù)決算中要求細化全級次職工薪酬明細的填報外，還加強了對各家央企職工薪酬的審計和檢查力度。 因此，職工收入普遍較高的房地產(chǎn)中央企業(yè)的職工薪酬情況備受各方關(guān)注， 這也對房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計匯總的準確性，防范經(jīng)營風險和稅務(wù)風險提出了新的要求。

二、職工概念的界定及職工薪酬范圍的確定

根據(jù) 2006 年財政部制定的《企業(yè)會計準則》第 9 號規(guī)定：職工薪酬是指企 業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。理解該規(guī)定的核心是職工概念的界定和職工薪酬范圍的確定。

1.職工概念的界定

財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》對職工的解釋：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。因此按照職工的概念企業(yè)聘請的兼職顧問、臨時聘請的合同工、實習人員等，都視為職工，向他們支付的報酬都可作為職工薪酬核算。

2.職工薪酬范圍的確定

結(jié)合《企業(yè)會計準則》規(guī)定、《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》注解和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況，職工薪酬范圍主要包括以下明細內(nèi)容。

（1）職工工資、獎金：包括基本工資、加班工資、績效工資、工齡工資、 年終雙薪及年終獎金等。

（2）職工福利費：包括職工醫(yī)藥費、體檢費、生日費、工裝費、工傷補助、撫恤費、禮金、奠金、離退休人員統(tǒng)籌外費用、獨生子女費、職工異地安家費、 探親假路費、職工困難補助、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（3）社會保險費：包括基本的五險（基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失 業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險費。

（4）商業(yè)保險費：指企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇（上述屬于社會保險費的除外）。

（5）住房公積金。

（6）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：工會經(jīng)費包括企業(yè)向工會組織或征收部門撥繳的工會經(jīng)費或工會經(jīng)費籌備金；職工教育經(jīng)費包括職工培訓費用、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費用、職工參加的職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認證等經(jīng)費等；職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育經(jīng)費列支范疇。

（7）非貨幣性福利：如企業(yè)將自己的或租入的房屋免費提供給員工使用。

（8）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：包括企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。

（9）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利、提 供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，都屬于職工薪酬。

三、職工薪酬會計處理的要點

針對會計準則的相關(guān)核算規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)公司實際業(yè)務(wù)情況和日常查詢及 統(tǒng)計匯總需求，以下幾個會計處理要點比較容易被忽略和錯誤處理：

1.計提與支付均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算

為了職工薪酬日常查詢和統(tǒng)計匯總的方便，房地產(chǎn)企業(yè)負擔的職工薪酬應(yīng)先計提后支付，并在計提和支付時均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而非不做計提或在支付時直接進入成本和費用。按照這樣處理，會計賬簿的“應(yīng)付職工薪酬” 貸方金額能夠真實反映企業(yè)所負擔的職工薪酬金額。

2.非本企業(yè)負擔的職工薪酬應(yīng)通過往來款核算

因為房地產(chǎn)公司人員調(diào)動頻繁使得項目公司間經(jīng)常存在代付職工薪酬的情況，為了清晰職工薪酬承擔的實際情況，提高會計處理的規(guī)范性，不由企業(yè)負擔的職工薪酬類款項，如代付其他企業(yè)員工薪酬，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”貸方核算，否則會虛增貸方累計數(shù)，而應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進行核算，待收回代付工資或代扣繳時及時沖回往來款科目。

3.應(yīng)付職工薪酬二級科目的計提與支付

職工薪酬一般按月計提，相應(yīng)地按各地區(qū)標準計提基本五險一金的金額；職 工福利費一般按照實際發(fā)生金額列支，或者可以在每月按照工資的一定比例計提。以上計提的金額均應(yīng)在實際支付時予以沖回，若實際支付金額大于計提金額，應(yīng)予以補提，若實際支付數(shù)小于計提金額，應(yīng)紅字沖回多計提部分，保證期末不存 在“應(yīng)付職工薪酬”借方余額。

4、職工福利費和因解除勞動關(guān)系給予的辭退補償?shù)奶厥馓幚?/p>

按照會計準則的規(guī)定，對于計提沒有使用完畢的職工福利費，年末應(yīng)將余額全部沖減當期管理費用，年末一般不保留余額。因解除勞動關(guān)系給予的辭退補償， 應(yīng)直接計入管理費用，不按收益原則分攤到其他成本費用。

5、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按受益原則分攤到成本和費用

根據(jù)會計核算的客觀性、配比性和相關(guān)性原則，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，將職工薪酬合理劃分至各類成本費用。為組織和企業(yè)管理相關(guān)的職能部門人員的薪酬計入管理費用；銷售部門的人員薪酬， 計入銷售費用； 與項目開發(fā)直接相關(guān)的部門和人員的薪酬計入項目開發(fā)成本。

參考文獻：

林淑娟.對企業(yè)職工薪酬會計核算問題的研究[J].商業(yè)文化（上半月），2012（01）.