淺談行政事業(yè)單位中的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用

蘭海霞

摘 要 在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的過程中，管理會(huì)計(jì)需要將單位當(dāng)下及未來的資金運(yùn)作及效率進(jìn)行合理有效的調(diào)度，并將其作為工作對(duì)象重點(diǎn)考察。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合管理流程為單位決策者提供戰(zhàn)略運(yùn)營的參考。本文希望通過闡述管理會(huì)計(jì)工具的常用方法，來為行政事業(yè)單位管理工作中出現(xiàn)的問題提供解決措施及對(duì)策。

關(guān)鍵詞 行政單位 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)管理 管理會(huì)計(jì)工具

新形勢下，黨的十八大作出了全面深化改革的決定，財(cái)政改革不斷向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高治理能力現(xiàn)代化方向邁進(jìn)。另一方面，在激烈的市場競爭下，加強(qiáng)預(yù)算績效管理成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用成為必然要求。由于我國企業(yè)與外國企業(yè)所處的環(huán)境不盡相同，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用基礎(chǔ)存在顯著差異，通過引用并吸收西方管理會(huì)計(jì)的大量工具方法，我國的管理會(huì)計(jì)工具方法得到了進(jìn)一步的完善和發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)概念

管理會(huì)計(jì)師通過一系列的方法如統(tǒng)計(jì)、整合、歸納等，利用財(cái)務(wù)部門和信息部門提供的數(shù)據(jù)及資料進(jìn)行加工整理，輔助單位各級(jí)管理人員根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)劃和控制與管理單位日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并輔助單位管理者和決策者對(duì)戰(zhàn)略決策提供參考意見，具有提供和改善單位運(yùn)營、服務(wù)、管理的職能。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作職能、信息載體、工作程序與實(shí)效方面都有明顯的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以整個(gè)單位為主體，通過會(huì)計(jì)報(bào)表將整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況反映出來，并遵循法律要求的會(huì)計(jì)要素和管理原則；而管理會(huì)計(jì)的主體并無唯一，管理手段更為靈活，不但能夠從全單位層面考慮，而且可以從部門、管理流程、管理環(huán)節(jié)或者單位整體作為主體；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息主要是在自然時(shí)間段內(nèi)已經(jīng)完成或發(fā)生的交易情況，而管理會(huì)計(jì)的工作職責(zé)和處理信息，更傾向于單位未來的發(fā)展和規(guī)劃，綜合考慮的綜合因素較多，而非僅僅是貨幣的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)在于做好財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)記錄和核算工作，這些內(nèi)容和單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況息息相關(guān)，數(shù)據(jù)采集直接，堅(jiān)持歷史真實(shí)原則，強(qiáng)調(diào)客觀，處理數(shù)據(jù)方法固定；管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于單位內(nèi)部各種參與因素的優(yōu)化整合，希望從戰(zhàn)略和決策角度從單位管理者的角度為單位發(fā)展改善管理環(huán)境，做好信息預(yù)測，結(jié)合市場和管理需求做好長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠輔助單位進(jìn)行運(yùn)營監(jiān)控和優(yōu)化管理。

二、管理會(huì)計(jì)工具方法

（一）平衡記分卡

平衡記分卡不同于傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，而是加入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合考核方法，該方法主要從四個(gè)維度——財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長去考察企業(yè)績效。同時(shí)，它將注意力主要集中在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上，是組織戰(zhàn)略管理的工具。平衡計(jì)分卡為組織提供了一種全方位的、多元化的評(píng)價(jià)體系，它打破了過去傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績的局面，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上引入了幾個(gè)未來驅(qū)動(dòng)因素，即顧客因素、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長，目前為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用。平衡計(jì)分卡可以適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略，其優(yōu)勢在于能夠把行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的、特定的目標(biāo)，為戰(zhàn)略的成功實(shí)施構(gòu)建基礎(chǔ)，但其需要與績效考評(píng)、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和成本控制相結(jié)合，才能發(fā)揮強(qiáng)大優(yōu)勢，這種工具主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確、信息化程度高的行政事業(yè)單位進(jìn)行應(yīng)用。

（二）價(jià)值鏈管理

價(jià)值鏈管理，即通過改變作業(yè)管理策略，將行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加符合市場和管理需求。行政事業(yè)單位可以滿足來訪者和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的需求，并通過改進(jìn)流程和優(yōu)化服務(wù)來獲得市場服務(wù)需求的有效信息，使服務(wù)人員的工作目標(biāo)能夠聚焦到服務(wù)需求者的來訪目的。價(jià)值鏈管理可以提高來訪者的服務(wù)滿意度，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效能，并不斷優(yōu)化服務(wù)和管理流程。

（三）全面預(yù)算管理

行政事業(yè)單位的全面預(yù)算管理是中國行政事業(yè)單位的傳統(tǒng)特點(diǎn)，預(yù)算管理師傳統(tǒng)的控制手段在我國行政事業(yè)單位中一直占據(jù)著關(guān)鍵位置，全面預(yù)算管理除了有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)上年運(yùn)營數(shù)據(jù)做出評(píng)估外，還需要管理會(huì)計(jì)從行政事業(yè)單位次年的服務(wù)量預(yù)估、業(yè)務(wù)拓展、市場需求等多方面進(jìn)行整合做出參考意見，在單位的業(yè)務(wù)發(fā)展和服務(wù)量遞增的過程中，盡量避免由于預(yù)算問題阻礙單位業(yè)務(wù)發(fā)展和合理外拓。全面預(yù)算管理需要管理會(huì)計(jì)以行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)單位在未來一段時(shí)間內(nèi)活動(dòng)的各個(gè)服務(wù)流程和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)人員、物資、設(shè)備、工作量的參與、全面預(yù)算內(nèi)容為財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、運(yùn)營預(yù)算、科研預(yù)算及損耗預(yù)算等。

（四）管理會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告在行政事業(yè)單位中原本是財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職能和基于客觀事實(shí)的工作原則，并沒有對(duì)單位數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的前瞻性和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行預(yù)測，沒有對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行分析，或者對(duì)單位上下游行業(yè)的運(yùn)營和服務(wù)鏈、價(jià)值鏈的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行分析，對(duì)服務(wù)市場的需求信息進(jìn)行研究和規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際上是基于管理和運(yùn)營角度的前瞻性預(yù)測報(bào)告，主要是為決策者和管理者提供參考信息，目的是為了優(yōu)化運(yùn)營結(jié)構(gòu)和流程管理，并對(duì)成本進(jìn)行有效管控。

（五）成本作業(yè)法（ABC法）

作業(yè)成本法（ABC）是由卡普蘭教授提出的，認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)簡介費(fèi)用的依據(jù)，并且將管理人員的注意力更多地轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上。成本作業(yè)法以生產(chǎn)作業(yè)為核心，包括確定行政事業(yè)單位的成本，確定成本的結(jié)構(gòu)來源，計(jì)算服務(wù)量成本，計(jì)算服務(wù)量人員與損耗，進(jìn)行成本控制。作業(yè)成本法能夠?qū)⒉豢煽刂频拈g接費(fèi)用通過計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐?，達(dá)到效率分配的目的，還能提供客觀準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者做決策提供有力證據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中會(huì)越來越迫切地需要會(huì)計(jì)信息的支持。通過對(duì)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理決策與控制中的作用進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)能夠客觀地分析自身管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)際情況，并對(duì)今后管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的加強(qiáng)與完善作認(rèn)真的思考，對(duì)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況與實(shí)際需要還有較大差距，推廣先進(jìn)的、符合中國國情的管理會(huì)計(jì)方法非常有必要且重要。然而，管理會(huì)計(jì)工具方法在我國的應(yīng)用卻并不如意，許多行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，盲目地認(rèn)為工具方法越多越好，導(dǎo)致各種工具功能的無效重復(fù)甚至沖突，使得行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的指導(dǎo)下出現(xiàn)混亂，以至于出現(xiàn)決策失誤。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

由于管理會(huì)計(jì)工具有可能在實(shí)際工作中產(chǎn)生沖突，那么如何正確處理各種管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，筆者認(rèn)為可以用行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的制定不同階段來進(jìn)行劃分。在行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略策劃階段，相關(guān)部門需要對(duì)客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，需要將全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具搭配使用，更為契合單位實(shí)際。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，全面預(yù)算在一定程度上無法滿足執(zhí)行要求，需要將其與平衡計(jì)分卡和成本作業(yè)法相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)成本的有效管控，并借以優(yōu)化服務(wù)流程，可以有效減少無效成本的支出。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，我國的行政事業(yè)單位將不可避免地迎接各種政策環(huán)境和工作條件的挑戰(zhàn)，即使行政事業(yè)單位沒有盈利的運(yùn)營要求，但政府在職能轉(zhuǎn)化的過程中，從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)變必然會(huì)帶來服務(wù)量、服務(wù)流程優(yōu)化、成本控制的必然影響，我國行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工具雖然出現(xiàn)的時(shí)間比較短，還有很多銜接和管理制度問題沒有理順，但相信隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷深入，從業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，管理會(huì)計(jì)工具方法必定能夠得到不斷的改善與提高。

（作者單位為朝陽縣公路管理段）