上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)探討

高淑貞

摘要：隨著社會的發(fā)展及時代的進步，我們國家近幾年的經(jīng)濟水平有了顯著的提高。國民經(jīng)濟水平也在飛速的發(fā)展。經(jīng)濟的快速發(fā)展無疑促進了社會當中的各個行業(yè)發(fā)展。對于公司發(fā)展來說，很多公司為了可以更好的在行業(yè)當中立足，所以在公司經(jīng)營到一定程度之后便采取了上市的經(jīng)營模式，但是就目前的發(fā)展情況來說，上市公司再其后的發(fā)展過程當中，面臨著很多現(xiàn)實的發(fā)展問題。藉此，本文立足于現(xiàn)階段上市公司的發(fā)展大體情況，對上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)就行了深入的研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評價體系

伴隨著改革開放的進一步發(fā)展，我們國家在進入二十一世紀之后，綜合國力有了顯著的提升。經(jīng)濟與科技等方面的快速發(fā)展，為社會發(fā)展及社會當中的各個領(lǐng)域發(fā)展提供了全新的動力。在改革開放之后，我們國家的商業(yè)企業(yè)高度繁榮。眾多的商業(yè)企業(yè)在不斷的發(fā)展過程當中，進一步促進了我們國家的經(jīng)濟發(fā)展。所以我們應(yīng)該進一步保護上市公司可以更好的發(fā)展。不得不說的是內(nèi)部的控制體系將會影響公司的正常發(fā)展。因此，對上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)探討有著鮮明的現(xiàn)實意義。

一、上市公司內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)意義

經(jīng)濟全球化時代的到來，為我們國家各個行業(yè)的發(fā)展提供了新的視域，上市公司作為我國經(jīng)濟體制當中不可缺少的一部分，其在實際當中具有鮮明的社會價值。但是隨著我國上市公司數(shù)量的不斷增多，其在發(fā)展的過程當中，暴露出了越來越多的問題，內(nèi)部控制評價體系的缺失就是一個十分重要的問題。而這一問題也是阻礙上市公司進一步發(fā)展的主要問題之一。 這一問題出現(xiàn)的時間已經(jīng)很長了，國內(nèi)很多的學者與專家都對這一問題進行了深入的研究，并且給出了很多的建議。但是通過對于這些建議進行研究筆者發(fā)現(xiàn)，這些建議當中并沒有對上市企業(yè)內(nèi)部控制的外部評價與內(nèi)部評價做出簡介與區(qū)分，而這一問題也使得政府當中的監(jiān)管部門及公司內(nèi)部的實際操作者在日常的工作當中發(fā)生混淆。也使得利用內(nèi)部控制評價來進一步提升內(nèi)部控制水平并沒有取得很好的效果[1]。

就目前的實際發(fā)展情況來說，上市公司的內(nèi)部控制方向主要有兩個：第一個方向是立足于公司高層的領(lǐng)導角度，來對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價。另一個方向是立足于注冊會計師的審計角度對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行評價。而對于如何利用合理的內(nèi)部控制及外部控制手段來進一步加強企業(yè)的內(nèi)部控制，還沒有引起廣泛的關(guān)注。在2002年，美國出臺了一部關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的法案——《薩班斯-奧克斯利法案》[2]。在這個方案當中，進一步強化了對于上市公司的內(nèi)部控制管理及信息披露管理。這在一定程度之上也給我們國家上市公司的內(nèi)部控制提供了一個很大的啟發(fā)。于是很多的上市該公司便開始效仿國外的一些做法。但是我們知道，美國各個國家的經(jīng)濟體制與基本國情與我們國家并不相同，所以全盤效仿的結(jié)果就是失敗。因此，在實際應(yīng)用過程當中應(yīng)該結(jié)合我們國家上市公司的基本情況，多管齊下，在不斷加強我們國家的上市公司內(nèi)部控制制度與內(nèi)部評價制度完善的同時，著力構(gòu)建我國上市公司的外部評價體系[3]。

二、現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制評價體系存在的問題

隨著我們國家的經(jīng)濟制度進一步完善，監(jiān)管力度進一步增強?？梢哉f我們國家上市公司的內(nèi)部控制制度已經(jīng)趨于成熟，但是如果不對這些內(nèi)部控制制度進行評價，那么就無法了解上市公司的內(nèi)部控制制度是否健全。而同時也無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，這樣就沒法切實的對上市公司的內(nèi)部控制體系進行改進。在實際的應(yīng)用過程當中，上市企業(yè)往往重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，忽視內(nèi)部評價體系的建設(shè)。這一現(xiàn)象也使得現(xiàn)階段的上市公司內(nèi)部控制評價體系存在很多的問題。接下來，筆者將會結(jié)合實際情況是，對上市企業(yè)內(nèi)部存在的問題進行簡單的總結(jié)[4]。

（一）評價主體不夠明確

對于內(nèi)部控制評價主體來說，很多人對其的認識往往集中于企業(yè)內(nèi)部的審計部門及外部的會計部門。立足于我們國家的基本國情來說，內(nèi)部的審計部門是在我們國家的政府支持之下而進行確立的。并不是企業(yè)自身的需求，所以這一部分的建立呈現(xiàn)先天不足的問題。目前企業(yè)內(nèi)部的審計無論是從審計的深度及廣度，還是從審計的規(guī)范等方面都沒沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。加之內(nèi)部制度評價仍然得不到相關(guān)的重視，所以現(xiàn)階段上市企業(yè)的內(nèi)部評價往往流于形式。而筆者認為，內(nèi)部評價機制的主體并不需要對其進行固定，其既可以是審計委員會也可以是公司內(nèi)部審計部門[5]。

（二）評價方式過于簡單

就內(nèi)部評價的基本工作內(nèi)容來說，它應(yīng)該是一個動態(tài)的評價過程，所以在實際的應(yīng)用過程當中，必須采用多樣化的評價手段來達到評價目的，以此為基礎(chǔ)不斷的提高上市企業(yè)內(nèi)部評價能力。現(xiàn)階段的內(nèi)部評價工作一般都是利用內(nèi)部控制調(diào)查表等一般的主觀評價方法，但是利用這些方法將會使得企業(yè)內(nèi)部的控制效率進一步降低。有一些上市公司雖然本著學些的態(tài)度，向西方國家進行了借鑒。但是因為西方國家與我們國家之間有著明顯的差異，所以借鑒來的方法也沒有起到很好的效果。而在我們國家當中，任何事情都是礙于情面，所以最終的內(nèi)部評價成為了一種擺設(shè)。筆者認為，只有當內(nèi)部控制評價體系，真正成為了公司領(lǐng)導層面的需求時，其基本的評價方式的才會更加的豐富。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制評價體系的思考

既然是內(nèi)部控制，那么就應(yīng)該立足于企業(yè)的內(nèi)部來進行考慮。從實際的發(fā)展情況上面來看，內(nèi)部控制將會關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展利益，所以對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價政府不應(yīng)該過多的干預(yù)。有關(guān)部門除了對企業(yè)內(nèi)部控制做出具體的指引之外，還可以借鑒中國銀監(jiān)會的方法，即加快構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制的外部評價體系。

（一）評價主體多元化

通常情況之下，大多數(shù)企業(yè)會將社會中介作為評價的主體。但是筆者卻認為，上市公司的主體應(yīng)該包含了投資者、債權(quán)人和其它利益相關(guān)者。雖然在實際情況當中，由于信息缺失等客觀原因，往往將投資者、經(jīng)營者推到了評價主體的問位置，但是其它利益相關(guān)者也不能缺位只有評價的主體多元化，才可以對上市公司進行合理的約束[6]。

（二）評價內(nèi)容深刻化

現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部評價大多是針對形式而不是針對實際內(nèi)容。所以要進一步擴大上市公司的內(nèi)部評價范圍，通過對于評價指標體系的建立，進一步清晰影響控制活動的因素。

（三）將定性與定量結(jié)合起來

定性評價方法主要是對上市公司內(nèi)部控制制度的合法性、可操作性和經(jīng)濟合理性進行評價。定量評價方法需要建立定量評價標準，通過內(nèi)部控制制度評價的數(shù)學分析模型來評價上市公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。因此，上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部評價應(yīng)采用定性評價和定量評價相結(jié)合的方式，著重考慮擴大定量分析評價的范圍[7]。

四、結(jié)束語

從近幾年的發(fā)展情況來說，上市公司已經(jīng)逐漸在社會當中站穩(wěn)了腳跟，成為了我們國家經(jīng)濟建設(shè)與社會發(fā)展的主要動力之一。因此，為了可以更好的保證上市公司發(fā)揮更加重要的作用，就需要幫助上市公司解決現(xiàn)階段所面臨的問題。綜上所述，內(nèi)部控制評價體系不完善甚至缺失是現(xiàn)階段我國上市公司面臨的主要問題之一。本文針對上市公司所表現(xiàn)出的基本問題，提出了落實性的建議。雖然當下上市公司中的問題仍然存在，但是改革本就不是一蹴而就的，我們應(yīng)該堅實的走好每一步。

參考文獻：

[1]王攀峰，張萍，唐曉鳳，袁建華. 上市公司內(nèi)部控制評價與優(yōu)化實證研究——以交通運輸、倉儲業(yè)為例[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，2013，07：53-58.

[2]李穎琦，陳春華，俞俊利. 我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進——來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J]. 會計研究，2013，08：62-68+97.

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[6]杭建民，徐峰林，吳迎新. 基于要素與目標導向的上市公司內(nèi)部控制評價體系研究[J]. 河北工業(yè)科技，2014，03：185-192.

[7]趙惠芳，謝楠，張璇. 基于層次分析法的上市公司內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究——以采掘業(yè)為例[J]. 合肥工業(yè)大學學報（社會科學版），2014，04：9-16.

（作者單位：石家莊理工職業(yè)學院）