我國上市公司內部控制信息披露的探討

王楠

摘 要：隨著經濟全球化的發(fā)展，市場經濟的競爭日趨激烈，企業(yè)利益相關者對會計信息提出了更高要求，使上市公司內部控制信息披露問題更加受到關注。因此，要建立科學全面的內部控制信息披露質量的評價體系，從而提升企業(yè)自身監(jiān)管能力，提高內部控制信息披露質量，促進市場經濟的健康發(fā)展，切實保護投資者的利益，加強我國資本市場的規(guī)范化建設，從而為經濟快速健康發(fā)展奠定堅實的基礎。本文主要通過對我國上市公司的內部控制信息披露現(xiàn)狀、存在的主要問題和成因進行了分析，并且針對性地提出相關的意見。

在現(xiàn)代公司制度中，內部控制是最基本的管理工具與方法，其充分保證了企業(yè)的健康發(fā)展。本文圍繞國內上市公司信息披露制度的現(xiàn)實狀況和存在的問題進行探討，通過文獻閱讀和數(shù)據分析對國內企業(yè)信息披露制度的執(zhí)行狀況有初步了解，雖然不少上市公司已經具備了基本的披露意識，并且也會出具相應的報告，但是整體上還有很多的不足之處，因此通過相關的文獻總結和分析，為我國上市公司的內部控制信息披露提出相關的建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；信息披露

一、內部控制信息披露的概述

上市公司的內部控制關系著公司本身的發(fā)展，同時也關系著資本市場的有序發(fā)展，影響到了廣大投資者的切身利益。近些年來，中航油、銀廣廈等財務舞弊案在中國的證券市場的出現(xiàn)，嚴重影響到證券市場的正常秩序，有關上市公司的信息披露行為的規(guī)范化建設也獲得了廣泛的社會關注。

內部控制信息披露的內容及意義

1.內部控制信息披露的內容

內部控制信息披露是有關企業(yè)內部控制活動和經營效果的真實信息。主要包括對企業(yè)內部的環(huán)境進行披露、對企業(yè)內部信息溝通進行披露、對企業(yè)風險評估結果進行披露、對企業(yè)內部控制活動進行披露和對企業(yè)內部控制監(jiān)督活動進行披露。

2.內部控制信息披露的方式及意義

披露的方式目前只有自愿性和強制性兩種。自愿披露是指公司根據自己內部控制地實際情況，相應自主披露，而強制披露就是一種硬性規(guī)定，是根據相關的法律法規(guī)中關于披露的內容、格式等要求進行披露，并且要完全的按照規(guī)定進行披露，不得有任何的出入或改變。

內部控制信息披露對公司有重要意義，首先，內部控制信息披露有利于企業(yè)提高內部控制水平，對內部控制行為也提出了更高的要求，從而敦促企業(yè)按照規(guī)定履行職責，達到企業(yè)財務報告真實性的效果，提高企業(yè)財務報告的真實性；其次，內部控制信息披露有利于信息的傳遞；最后，內部控制信息的披露有利于證券監(jiān)管機構的工作展開，對投資者也是有利的。

二、上市公司內部控制信息披露的現(xiàn)狀

在我國，企業(yè)內部控制經歷了一個從無到有、從落后到逐步完善的發(fā)展過程。先后出臺的有關上市公司完成信息披露的制度性規(guī)范，有助于對企業(yè)形成有力的外在約束，為企業(yè)的行為進行指導。

1.內部控制信息披露規(guī)范

近年來在國內外都爆發(fā)過嚴重的企業(yè)隱瞞真實經營信息，對外進行虛假披露的事件，為各國的披露制度的建設都提出了警告，并提出了更高的要求和更嚴格的制度標準。我國的證券市場本身的制度建設還有待進一步完善，對企業(yè)的信息披露制度的規(guī)范也有所欠缺，隨著我國上市公司數(shù)量和規(guī)模的急速增加，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段已經無法滿足現(xiàn)實的需求。因此，要求政府和監(jiān)管機構出臺更有力的監(jiān)管措施，提高企業(yè)的意識水平，更加規(guī)范自己的披露行為。

2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》；2010年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了18項《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》；2012年證監(jiān)會頒布了《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》；2014年證監(jiān)會和財政部共同頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內部控制評價報告的一般規(guī)定》。

2.內部控制評價報告所包含的內容及意義

根據財政部和證監(jiān)會共同頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內部控制評價報告的一般規(guī)定》，完整的內部控制信息披露的報告應當包括標題、收件人、引言段、聲明、內控活動的結論、具體工作情況和其他相關事項的說明。上市公司的報告書常用的有三種形式：經典式、規(guī)范式和自由式。

披露的方式目前只有自愿性和強制性兩種。自愿披露是指公司根據自己內部控制地實際情況，相應自主披露，而強制披露就是一種硬性規(guī)定，是根據相關的法律法規(guī)中關于披露的內容、格式等要求進行披露，并且要完全的按照規(guī)定進行披露，不得有任何的出入或改變。我們國家目前的披露方式是兩者相結合。

三、上市公司內部控制信息披露的問題及成因

通過上述樣本數(shù)據的統(tǒng)計和分析，可以發(fā)現(xiàn)，外部環(huán)境的變化，監(jiān)管措施的變更對企業(yè)的披露行為的影響是十分明顯的。隨著強制性披露制度的建設，企業(yè)信息披露的質量也不斷提升，但是內部控制信息披露還存在諸多問題，接下來對問題和原因進行分析。

1.上市公司內部控制信息披露評價標準不統(tǒng)一

因為缺乏統(tǒng)一的評價標準，企業(yè)在進行內部控制的評測和報告制定過程中，缺乏可以依據的統(tǒng)一的標準，從而導致結果有較大的隨意性。另外，缺乏對內部控制信息的評價標準和程序等明確的規(guī)定，也會對內容的準確度和完整度都有影響。

2.上市公司披露內部控制信息的動力不足

雖然我國已經進入強制性披露階段，但從執(zhí)行情況來看，許多公司的報告仍然對披露的內容撰寫不夠完整，僅僅籠統(tǒng)地涉及公司治理、內部控制活動等信息，缺乏細節(jié)。這樣會導致報告所披露的信息的質量較低，無法滿足使用者的信息使用需求。也存在故意不詳細披露信息而造成股東權益受損的現(xiàn)象。

原因之一是管理當局內控意識薄弱，管理層對內部控制缺乏足夠的認識，直接影響到執(zhí)行的效果。近年來，發(fā)生的幾起大型企業(yè)舞弊案件，其中就以制造虛假財務報告居多。另一個原因是成本效益對內控信息披露不足，要遵循披露標準完成符合要求的內部控制信息的公開，需要消耗一定的資源，包括辦公費用、人力物力成本等。但如果企業(yè)的管理層缺乏這方面的意識，也會導致公司對這方面的投入減少。同時，一些管理者認識不到內部控制的效益，認為它不一定會給公司帶來效益，也許會遠遠超過成本預算?？紤]到成本效益原則，管理層會傾向于選擇不披露。

3.上市公司內部控制信息披露的責任主體混亂

在我們國家的大多數(shù)公司內部的機構都是互相牽制、互相約束的，機構中的董事會自然而然就缺乏了獨立性，董事會缺乏獨立性就不能對內控發(fā)表自己的獨立的看法和意見。加之缺乏相應的法律法規(guī)，就造成了上市公司內部控制信息披露的責任主體混亂。

4.上市公司內部控制信息披露的質量偏低

一些企業(yè)只是進行籠統(tǒng)的披露，比如簡單描述公司建立的內部控制制度，但卻缺乏詳細的說明，對企業(yè)的財務狀況、風險評估和應對方案、管理決策等細節(jié)卻進行隱藏，導致信息披露的質量低。

5.上市公司內部控制信息披露流于形式

信息披露是對企業(yè)真實經營信息的公開，所以一些公司難免會從自身利益角度考慮，進行一些粉飾甚至隱瞞真實情況。這是由于內控信息披露制度沒有得到很好地落實，公司制定的內部控制信息披露的相關規(guī)定話大而空，不能如實地披露公司的內部控制狀況。

四、完善上市公司內部控制信息披露的建議

1.優(yōu)化公司的治理結構

（1）優(yōu)化公司股權結構

在根本上對股權結構進行優(yōu)化，強化改革優(yōu)化措施，大力培養(yǎng)機構投資者，加強股東的監(jiān)督職能。

（2）保證公司董事會的獨立性

首先，必須保證董事會的獨立性。同時，董事會成員的要向多元化方向發(fā)展，要適當增加獨立董事的席位，董事會成員要避免與公司管理層的交叉任職。

（3）進一步完善監(jiān)事會職能

董事會具有獨立性，監(jiān)事會也必須具有獨立性。另外，也要建立監(jiān)事的問責機制，促進監(jiān)事會切實履行其監(jiān)督職責。

2.細化內部控制信息披露的相關規(guī)定

（1）建立統(tǒng)一的內部控制信息披露標準

我們必須明確規(guī)定這些信息披露標準所涉及的程序、意義、工具、方法和范圍，將國內上市公司的注冊會計師審核標準和自我評價標準進行統(tǒng)一。

（2）建立企業(yè)內部控制法律法規(guī)明確責任主體

相關主體在不明晰責任的前提下很難重視信息披露，從而導致審核情況、運行、內控建設等內容沒有在年報中得到全面體現(xiàn)，有的時候還刻意隱瞞重要信息，進而導致內控信息的無效和不完整。我們必須明確責任主體，進而推動構建和發(fā)展企業(yè)內部控制。

（3）內控信息披露的內容要全面完整

針對披露內容而言，上市公司管理層在內部控制中的責任需要明確體現(xiàn)在內控報告中，內控報告中還需要自我評估內部控制體系實施結果，其中需要分析內部控制是否有嚴重缺陷，嚴重缺陷也就是說存在重大問題，在這種情況下，相應的解決方案必須在內控報告中提出，提供相關管理層制定的具體制度，相關制度是否有效果，還有公司財務信息和企業(yè)資產方面的安全性能等各個方面。

3.引導上市公司內控信息自愿性披露

（1）加強引導和宣傳

要對信息披露的積極作用進行宣傳，這種宣傳活動可以讓管理者更加重視內控的作用，并積極的完善內控對公司的促進作用，以促進公司的經營目標的實現(xiàn)。對內控進行披露，在很大程度上可以減少內控存在的缺陷，并且認識到內控中的風險，減少風險帶來的危害。

（2）要進行適當?shù)募?/p>

要對信息披露過程中做的比較好的管理層人員制定適當?shù)莫剟畲胧?，鼓勵其提升公司內部控制水平。獎勵措施包括獎金獎勵、股權獎勵等。這樣所有者與管理者的經營目標就是一致的，獲得經濟利益的最大化，減輕了某些管理層以權謀私的錯誤意識，并且有利于內部控制信息披露。

五、結論

就目前而言，正在快速發(fā)展經濟，就競爭激烈的資本市場而言，會計造假與丑聞案件不斷發(fā)生，這樣使投資者很難準確地分析市場和企業(yè)的具體情況，進而讓投資者面臨巨大的風險。公司客觀的披露內部控制信息可以有效的降低風險，進而引導正確的投資。上市公司披露內部控制信息可以將財務信息以外的信息全部公布出來，這樣能夠讓投資者正確的做出決定。本文的探討對披露內部控制信息進行了詳細介紹，同時從總體上分析了我國內控信息披露的具體狀況，進而找到我國內部控制的問題所在，針對具體問題進行具體分析，實現(xiàn)了深層次的原因追蹤，最后提出了幾點實用的建議和對策。

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