生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

張曉丹

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

張曉丹

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

提高生態(tài)績效審計(jì)對促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)具有重要的意義。以PSR模型為宏觀框架，采用層次分析法，構(gòu)建一個(gè)適用于水環(huán)境、大氣環(huán)境、土壤環(huán)境等多類項(xiàng)目的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，將定性與定量結(jié)合起來，評價(jià)范圍廣泛，評價(jià)手段綜合、科學(xué)，從而能更好地服務(wù)于我國生態(tài)績效審計(jì)。

生態(tài)文明建設(shè)；生態(tài)績效審計(jì)；PSR模型；宏觀框架；評價(jià)指標(biāo)體系；層次分析法

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，自然環(huán)境也面臨著日益嚴(yán)峻的考驗(yàn)，雖然政府每年都投入大量的資金用于環(huán)境污染治理，但是這些治理項(xiàng)目的績效考核制度目前并不完善。因此，建立一套完善、有效的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，對于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義?；谏鷳B(tài)績效審計(jì)的現(xiàn)狀，本文試運(yùn)用層次分析法，構(gòu)建基于“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，評估政府在環(huán)境治理方面資金的投入使用效率，探索產(chǎn)生問題的根源，努力使生態(tài)績效審計(jì)評價(jià)更科學(xué)合理。

1 研究現(xiàn)狀

學(xué)術(shù)界對于生態(tài)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的理論研究近幾年才開始興起。陳霞等認(rèn)為我國在生態(tài)績效審計(jì)理論框架的構(gòu)建上可以學(xué)習(xí)歐盟EMAS（生態(tài)管理與審核體系）和美國環(huán)保局生態(tài)績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果［1］。楊鵬飛等以“環(huán)境價(jià)值鏈”為生態(tài)績效審計(jì)的評價(jià)載體，針對價(jià)值鏈中各個(gè)構(gòu)成部分的特征設(shè)計(jì)環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而提高環(huán)境績效審計(jì)的效率和效果［2］。姜楠等基于PEST模型（PEST A nalysis）分別從政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化和技術(shù)方面對我國生態(tài)績效審計(jì)進(jìn)行了研究［3］。

當(dāng)前生態(tài)績效評價(jià)指標(biāo)體系在理論研究方面還存在一些不足之處，如：某些模型中部分指標(biāo)和權(quán)數(shù)的設(shè)置主觀隨意性較強(qiáng)，指標(biāo)量化難度較大；在實(shí)踐應(yīng)用上還存在指標(biāo)過于簡單粗糙的毛病，未能很好地體現(xiàn)層次性；權(quán)重范圍變動幅度大，缺乏全面的考慮，等等［4］。

2 PSR模型在指標(biāo)體系中的應(yīng)用

PSR模型 （Press-State-Response，簡稱PSR）即“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型，該模型具有邏輯清晰等優(yōu)點(diǎn)，指標(biāo)覆蓋全面，由壓力指標(biāo)、狀態(tài)指標(biāo)和響應(yīng)指標(biāo)3類指標(biāo)構(gòu)成。PSR模型詮釋了人類最基本的思維方式：人類為了自身的發(fā)展而向自然界索取資源和能量，并且不可避免地對自然界施加了一定的壓力，從而造成資源的減少和環(huán)境的惡化，使自然界的狀態(tài)發(fā)生變化。自然界又對人類社會形成反作用，此時(shí)，人類需要采取必要的反應(yīng)和行動來應(yīng)對這種變化。本模型在生態(tài)績效審計(jì)中的運(yùn)用是通過壓力、狀態(tài)、響應(yīng)這3個(gè)維度，結(jié)合相關(guān)的專業(yè)知識及指標(biāo)數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)可獲取性，確定所需的評價(jià)指標(biāo)，并對各個(gè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行釋義。3類指標(biāo)間有極強(qiáng)的邏輯關(guān)系，互為因果、相互作用，構(gòu)成一個(gè)循環(huán)機(jī)制。

PSR模型將指標(biāo)體系分為3層：即項(xiàng)目層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層（如圖1所示）。其中指標(biāo)層中指標(biāo)的構(gòu)建，因生態(tài)環(huán)境治理項(xiàng)目的多樣性，在具體構(gòu)建過程中會有一定的差異。

3 基于PSR模型的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1 指標(biāo)的選取

為更加真實(shí)地構(gòu)建指標(biāo)體系，在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)上，遵循指標(biāo)選取的科學(xué)性、可持續(xù)性、綜合性及層次性4項(xiàng)原則，采用問卷調(diào)查的方式，吸取相關(guān)專家的意見進(jìn)行指標(biāo)的遴選，提出了以水環(huán)境治理項(xiàng)目為典型代表的生態(tài)環(huán)境治理項(xiàng)目在PSR模型下的績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系（如圖1所示）。

3.2 壓力評價(jià)指標(biāo)的分析

人均 GDP指標(biāo)可以衡量特定區(qū)域的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，評估出所在區(qū)域的居民生活質(zhì)量。具體指標(biāo)如式（1）所示。

式中：GDP為國內(nèi)生產(chǎn)總值，億元。

人口密度指標(biāo)即單位面積土地上人口的數(shù)量，可衡量某區(qū)域人口密集程度狀況。如果指標(biāo)值過高，說明該區(qū)域的生態(tài)環(huán)境壓力較大。具體指標(biāo)如式（2）所示。

水體覆蓋率指某水體面積與所屬地區(qū)的總面積的比值。如果人類破壞水環(huán)境，則可能會引起水土流失，水體所占面積縮減。具體指標(biāo)如式（3）所示。

圖1 基于PSR模型的指標(biāo)體系示意圖Fig.1 Index system based on PSR model

人均水資源占有量指某區(qū)域內(nèi)某一個(gè)時(shí)期按人口平均每人占有的可供人類開發(fā)使用的水資源量。我國水資源豐富，但人均水資源量少。具體指標(biāo)如式（4）所示。

人均生活污水排放量可以衡量該地區(qū)居民生活排棄的污染物給水環(huán)境造成的壓力。生活污水包括人類在生活中排放的液體垃圾以及各種污水等。生活污水的成分會給水環(huán)境帶來一定負(fù)擔(dān)。

工業(yè)耗水量指工業(yè)生產(chǎn)過程中直接或者間接消耗掉的水，包括原料用水、冷卻水、鍋爐用水等。工業(yè)用水的水量較大，但通過采取合理的工藝和措施，可有效提高工業(yè)用水的重復(fù)利用率，降低耗水量。工業(yè)耗水量為直接數(shù)據(jù)，由環(huán)境部門實(shí)際監(jiān)測得到。

3.3 狀態(tài)評價(jià)指標(biāo)的分析

項(xiàng)目人員素質(zhì)包括領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和在崗職工的素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)作為一個(gè)團(tuán)隊(duì)的核心，其工作素養(yǎng)和職業(yè)精神在團(tuán)隊(duì)中起至關(guān)重要的作用。在崗職工尤其是一線工作人員，與環(huán)境項(xiàng)目的聯(lián)系更加緊密，職工的文化水平、技術(shù)水平、積極程度、團(tuán)隊(duì)意識等都會影響到項(xiàng)目最終的結(jié)果［5］。

管理機(jī)制的有效性是相關(guān)部門和單位依據(jù)國家政策法規(guī)及項(xiàng)目的實(shí)際情況，在實(shí)際工作過程中逐漸形成的，如本組織的日常工作及發(fā)展的管理模式、宏觀組織架構(gòu)、激勵(lì)和約束機(jī)制等。管理機(jī)制是否完善，能夠體現(xiàn)出一個(gè)組織軟實(shí)力的高低，管理機(jī)制的有效性也會影響到環(huán)境項(xiàng)目的績效。

制度健全性指項(xiàng)目的各項(xiàng)部門規(guī)章制度、精神文明建設(shè)制度等的健全和完善程度。健全而完善的制度能夠保證項(xiàng)目執(zhí)行過程有據(jù)可依，是項(xiàng)目得以有效實(shí)施的前提。

項(xiàng)目投資額占GDP的比重關(guān)聯(lián)較廣，對一個(gè)項(xiàng)目的投入越多，該地區(qū)GDP的比重越大，越說明國家和政府對該項(xiàng)目的重視程度。投資額的大小將與最終環(huán)境項(xiàng)目的績效呈正相關(guān)關(guān)系。具體指標(biāo)如式（5）所示。

Ⅲ類及以上水質(zhì)的斷面所占比重。根據(jù)地表水域環(huán)境功能和保護(hù)目標(biāo)，將地表水劃分為五類：Ⅰ類適用于國家自然保護(hù)區(qū)及源頭水；Ⅱ類適用于珍稀水生生物棲息地、地表水源地一級保護(hù)區(qū)等；Ⅲ類適用于水源地二級保護(hù)區(qū)、水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)等漁業(yè)水域及游泳區(qū)；Ⅳ類適用于身體不會直接接觸的娛樂性用水和一般工業(yè)用水；Ⅴ類適用于景觀用水和一般農(nóng)業(yè)用水。具體指標(biāo)如式（6）所示。

Ⅱ類及以上水質(zhì)的水源地所占比重。根據(jù)上述提及的五類地表水劃分情況，可知Ⅰ、Ⅱ類水質(zhì)的水源地符合國家相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。具體指標(biāo)如式（7）所示。

氨、氮排放量，城鎮(zhèn)居民的生活和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的過度施肥都會導(dǎo)致大量的含氨氮污水和廢水被排入天然水體中。污水中的含氮化合物主要以蛋白質(zhì)、氨基酸、尿素、胺類化合物、硝基化合物等有機(jī)氮以及氨態(tài)氮為主，氨、氮對受納水體的危害主要表現(xiàn)在使水體富營養(yǎng)化，藻類過量繁殖，水體帶有腥味，從而引起水質(zhì)惡化，魚類大量死亡。氨、氮排放量為直接監(jiān)測數(shù)據(jù)，無需通過計(jì)算得到。

COD排放量指生活污水的COD排放量與工業(yè)廢水的COD排放量之和?；瘜W(xué)需氧量是用化學(xué)氧化劑對污水中的有機(jī)污染物進(jìn)行氧化時(shí)的需氧量，COD排放量可反映污水中有機(jī)污染物的含量，即水體被有機(jī)物污染的程度。COD排放量為直接監(jiān)測數(shù)據(jù)，無需通過計(jì)算得到。

3.4 響應(yīng)評價(jià)指標(biāo)的分析

項(xiàng)目完成任務(wù)量是整個(gè)水環(huán)境治理項(xiàng)目截止到被審計(jì)日實(shí)際完成的任務(wù)量與計(jì)劃完成的任務(wù)量之比。該指標(biāo)可直觀地表示出項(xiàng)目的整體工作進(jìn)度和效率，如式（8）所示。

工業(yè)用水重復(fù)利用率指的是在一段核算期內(nèi)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)時(shí)重復(fù)利用的水量與總用水量之比。具體指標(biāo)如式（9）所示。

資金到位率體現(xiàn)了項(xiàng)目資金的到位情況。具體指標(biāo)如式（10）所示。

資金使用率體現(xiàn)了項(xiàng)目資金的實(shí)際使用情況。具體指標(biāo)如式（11）所示。

居民環(huán)境滿意度變化指的是被治理的水環(huán)境周圍常住居民對水環(huán)境治理前后水體對自身生活造成的影響的滿意程度的變化。

綜合社會貢獻(xiàn)指的是項(xiàng)目對該地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)，對財(cái)政稅收的貢獻(xiàn)，履行相應(yīng)社會責(zé)任與義務(wù)的情況，對保護(hù)生態(tài)環(huán)境的影響等。綜合社會貢獻(xiàn)的評定需要進(jìn)行定性分析。

4 指標(biāo)權(quán)重確定

AHP（Analytical Hierarchy Process）即層次分析法，由美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Satty提出。其核心內(nèi)容是將要解決的問題分解為多個(gè)層次和多個(gè)指標(biāo)，對選取的指標(biāo)分別進(jìn)行兩兩比較，將所有的指標(biāo)進(jìn)行整體排序，得出各指標(biāo)在其層次內(nèi)的權(quán)重和相對于總目標(biāo)的權(quán)重［6］。具體步驟如下：

（1）建立項(xiàng)目的層次結(jié)構(gòu)模型。根據(jù)項(xiàng)目最后要達(dá)到的目標(biāo)，建立合適的層級，如目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層等。如有需要，可構(gòu)建多層結(jié)構(gòu)模型。

（2）構(gòu)建矩陣，對每個(gè)層級的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析。以第S層為例，S層包含的所有指標(biāo)為 ｛S1，S2，S3…Sn｝。組織多名專家依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和真實(shí)情況對指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，然后打分。以 S1、S2為例，S12=S1／S2，如果S12等于1，說明S1與S2同等重要；如果S12大于1，說明S1相對于S2更重要；如果S12小于1，說明S1沒有S2重要。根據(jù)打分的結(jié)果可以構(gòu)建對應(yīng)的判斷矩陣。

（3）確定每層次內(nèi)所屬的評價(jià)指標(biāo)對于上層目標(biāo)的權(quán)重。分別計(jì)算判斷矩陣中各行元素的乘積，得到Mi（i=1，2，3，…n），并求Mi的n次方根。

然后對向量W'=（w1′，w2′，w3′，…wn′）T進(jìn)行歸一化。

則向量W=（w1，w2，w3，...wn）T就是元素的排序向量，向量中的值就是這一層次中各指標(biāo)相對于上層目標(biāo)的權(quán)重。

（4）一致性檢驗(yàn)。當(dāng)某層次內(nèi)指標(biāo)較多時(shí)，就需要檢驗(yàn)指標(biāo)兩兩比較的一致性。此時(shí)需要采用一致性指標(biāo)CI。

式中：λmax為判斷矩陣的最大特征根。同時(shí)引入隨機(jī)一致性指標(biāo)RI（數(shù)值如表2），運(yùn)用公式（15）。

如果CR的值小于0.1，則可認(rèn)為判斷矩陣有一致性，能夠繼續(xù)進(jìn)行層次分析法的下一步。

（5）計(jì)算綜合指標(biāo)體系中各層次指標(biāo)的權(quán)重。計(jì)算出單層次中各指標(biāo)相對于上一層次的權(quán)重，進(jìn)而算出各最低層次指標(biāo)相對于總目標(biāo)的權(quán)重，最后計(jì)算每一層次中的所有指標(biāo)相對于總目標(biāo)的權(quán)重。

根據(jù)PSR模型下已構(gòu)建的綜合評價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用AHP計(jì)算得出指標(biāo)權(quán)重值（如表1所示）。

表1 水環(huán)境治理項(xiàng)目各評價(jià)指標(biāo)權(quán)重表Tab.1 Com prehensive evaluation index system of water environment governance project performance audit

5 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題日益突出，政府需要投入大量資金進(jìn)行生態(tài)環(huán)境的治理，發(fā)揮免疫作用的審計(jì)職能也日益突出。然而，目前我國無論是在理論還是實(shí)踐方面，對生態(tài)績效審計(jì)的研究都不夠深入，缺乏一套綜合、科學(xué)、完善的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)體系。本文結(jié)合現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，提出構(gòu)建基于PSR模型的生態(tài)績效審計(jì)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，希望能夠拋磚引玉，對我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)及審計(jì)系統(tǒng)的工作有一定的借鑒作用。

［1]許松濤，陳霞.環(huán)境績效審計(jì)研究綜述與展望［J］.安徽農(nóng)業(yè)科技，2010，38（35）：20 309-20 311.

［2]王學(xué)龍，付惠冉，楊鵬飛.基于環(huán)境價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)方法研究［J］.新會計(jì)，2011（8）：49-50.

［3]姜楠.我國政府環(huán)境績效審計(jì)相關(guān)問題探究［D］.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

［4]王新媛.我國環(huán)境績效審計(jì)研究［D］.北京：中國地質(zhì)大學(xué)，2013.

［5]高潔.政府環(huán)境績效審計(jì)現(xiàn)狀分析與政策建議［D］.呼和浩特：內(nèi)蒙古大學(xué)，2013.

［6]張萬裕.政府環(huán)境審計(jì)對環(huán)境績效的影響研究［D］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[責(zé)任編輯 靳曉穎]

Research on Com prehensive Evaluation Index System Construction of Ecological Performance Audit

ZHANG Xiao-dan
（Yellow River Conservancy Technical Institute，Kaifeng 475004，Henan，China）

Improving the ecological performance audit has the vital significance to promote the construction of ecological civilization in our country.Based on the macro framework of PSR model，it builds an ecological performance audit comprehensive evaluation index system by adopting analytic hierarchy process which can be applied in the water environment，atmospheric environment，soil environment and other items.This system combines qualitative analysis with quantitative analysis.Its evaluation scope is comprehensive，scientific，and extensive，which can better serve the ecological performance audit in our country.

Ecological civilization construction；ecological performance audit；PSR model；macro-frame；evaluation index system；Analytic Hierarchy Process（AHP）

F239.42

A

10.13681／j.cnki.cn41-1282／tv.2016.04.027

2016-05-04

黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研基金項(xiàng)目：基于審計(jì)視角的美麗河南與改善生態(tài)環(huán)境問題研究（2016QNKY011）。

張曉丹（1984-），女，河南封丘人，高級注冊稅務(wù)籌劃師，講師，碩士，主要從事審計(jì)的教學(xué)與研究工作。