營改增對(duì)供電企業(yè)的影響和納稅籌劃

李進(jìn)紅

摘要：目前，國家營改增稅制改革已經(jīng)在全國范圍內(nèi)絕大多數(shù)行業(yè)展開。供電企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能源支柱型產(chǎn)業(yè)，隨著稅負(fù)壓力的變化供電企業(yè)將會(huì)在營改增后面臨更多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，正確認(rèn)識(shí)營改增政策對(duì)供電企業(yè)的影響將對(duì)企業(yè)在稅制改革后的納稅籌劃工作有著重要的作用和意義。

關(guān)鍵詞：營改增；供電企業(yè)；納稅籌劃；影響

一、營改增對(duì)供電企業(yè)的影響分析

（一）營改增對(duì)供電企業(yè)稅負(fù)的影響

在營改增稅制改革實(shí)施之前，一般供電企業(yè)按供電收入的17%計(jì)繳增值稅—銷項(xiàng)稅，購電成本按17%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，該部分稅負(fù)在營改增前后基本保持不變。影響較大的一是外委供電設(shè)施建設(shè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得11%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行資產(chǎn)成本11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是外委的大部分服務(wù)業(yè)成本，在營改增前取得的是營業(yè)稅發(fā)票，而營改增之后取得6%稅率的增值稅發(fā)票，可進(jìn)行服務(wù)成本6%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，對(duì)于一般供電企業(yè)來說，營改增后企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍大幅增加，重復(fù)征稅現(xiàn)象將大幅減少，企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了整體上的大幅下降。例如：某供電企業(yè)2016年實(shí)現(xiàn)供電收入500萬元，銷項(xiàng)稅85萬元，購電成本300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅51萬元，外委供電設(shè)施建設(shè)成本100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅11萬元，外委輔助服務(wù)成本100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅6萬元，假定不考慮其他影響因素，若按營改增前的政策計(jì)算，該公司2016年應(yīng)交增值稅為34萬元，若按營改增后的政策計(jì)算，則該公司2016年應(yīng)交增值稅為17萬元，可見該公司營改增后的實(shí)際增值稅負(fù)較營改增前下降約50%。

（二）營改增對(duì)供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響

供電企業(yè)應(yīng)抓住營改增政策帶來的機(jī)遇，主動(dòng)作為，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，為推動(dòng)發(fā)展高效、優(yōu)質(zhì)、清潔、可持續(xù)的現(xiàn)代供電企業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體來說，供電企業(yè)應(yīng)充分評(píng)估營改增政策對(duì)供電企業(yè)在基建、現(xiàn)代生活服務(wù)等方面所帶來的成本下降的影響幅度，并調(diào)整制訂相應(yīng)的如基建項(xiàng)目購建、設(shè)備采購、服務(wù)外包等涉及營改增業(yè)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃；另一方面，對(duì)一些過去自營的、非核心的輔助性業(yè)務(wù)盡量外委專業(yè)化機(jī)構(gòu)來實(shí)施，不僅有利于提高服務(wù)項(xiàng)目的專業(yè)化、低成本化，同時(shí)有利于供電企業(yè)把主要精力集中于核心供電業(yè)務(wù)上。因此，供電企業(yè)確實(shí)利用好營改增政策帶來的利好，加速供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型，將成為當(dāng)下供電企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。

（三）營改增對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響

實(shí)施營改增試點(diǎn)工作后，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)管理方面將面臨的挑戰(zhàn)壓力在不斷增大。目前，供電企業(yè)的涉稅財(cái)務(wù)中不乏存在財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面表現(xiàn)出的營業(yè)稅財(cái)務(wù)制度與增值稅財(cái)務(wù)制度之間銜接上的問題。營改增之前除購電成本、物資設(shè)備采購等外，其他如供電設(shè)施購建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多為營業(yè)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目較少，稅目、稅率相對(duì)單一，增值稅計(jì)繳難度相對(duì)簡單。營改增后供電企業(yè)需要對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中發(fā)生的幾乎所有資產(chǎn)購建、財(cái)產(chǎn)租賃、生活服務(wù)（或勞務(wù)）等交易業(yè)務(wù)將進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增加，稅目、稅率相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在增值稅申報(bào)繳納以及企業(yè)的資產(chǎn)購建成本和生產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用等核算方面的工作難度加大。尤其是有些涉及營改增過渡前后的跨期項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉把握營改增政策準(zhǔn)確進(jìn)行核算。如某供電企業(yè)承租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，營改增后有些外委單位提供3%稅率的增值稅發(fā)票，有些提供17%稅率的增值稅發(fā)票，該供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為有形動(dòng)入租賃為17%的稅率不予接受3%稅率的增值稅發(fā)票。其實(shí)質(zhì)是提供3%稅率發(fā)票的某租賃單位的租賃設(shè)備是屬于營改增前購進(jìn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理未能抵扣，按財(cái)稅2013年第37號(hào)附件2的規(guī)定，該租賃單位提供3%稅率的發(fā)票是符合相關(guān)規(guī)定的。所以營改增政策對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員短時(shí)間在納稅籌劃等方面出現(xiàn)難以適應(yīng)等諸多財(cái)務(wù)管理問題具有一定的影響。

二、營改增后供電企業(yè)的納稅籌劃

（一）加強(qiáng)企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)管理，正確執(zhí)行營改增政策

營改增后供電企業(yè)作為電力生產(chǎn)，銷售，電力器材銷售、維修等提供相關(guān)服務(wù)的企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，按規(guī)定企業(yè)的幾乎所有進(jìn)項(xiàng)稅都能夠進(jìn)行抵扣。但這并不意味著企業(yè)所有的進(jìn)項(xiàng)稅都能取得增值稅專用發(fā)票或者都可以進(jìn)行全部抵扣，營改增后相關(guān)稅法仍對(duì)抵扣的范圍進(jìn)行了限制。所謂限制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，首先要獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，但對(duì)于如用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但在實(shí)際工作中，尤其是基層供電企業(yè)仍出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員未能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，造成“應(yīng)抵未抵”并給企業(yè)帶來損失的問題時(shí)有發(fā)生；還有就是財(cái)務(wù)人員對(duì)于應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的“應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)”的非應(yīng)稅項(xiàng)目的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員要提高增值稅發(fā)票的正確開具和管理，對(duì)虛開發(fā)票等行為要進(jìn)行嚴(yán)格的禁止，同時(shí)要求業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)采購的環(huán)節(jié)中及時(shí)索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是正確計(jì)算繳納稅款基礎(chǔ)性條件，更重要的是財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握新稅制的相關(guān)政策知識(shí)，才能做到正確申報(bào)納稅增值稅，即要依法合理降低供電企業(yè)稅負(fù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不給國家造成稅款流失，體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

（二）調(diào)整優(yōu)化供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)

營改增后，供電企業(yè)通過適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的。首先，提高供電企業(yè)電力咨詢服務(wù)、電氣技能培訓(xùn)、用電設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目中所占比例，能夠降低供電企業(yè)總收入中增值稅適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的下降。自實(shí)施營改增以來，電力企業(yè)的發(fā)電、輸配電、售電等諸多環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條形成了一個(gè)整體，并且一部分服務(wù)業(yè)從中脫離了出來，因此，實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增加新能源技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息智能技術(shù)的引入將有助于基層供電企業(yè)在收入配比中找到最佳平衡點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)下降。其次，電力企業(yè)可以通過將大部分非核心的輔助性業(yè)務(wù)外包出去，如物業(yè)服務(wù)、后勤服務(wù)、物資搬運(yùn)、辦公場(chǎng)所、人力咨詢服務(wù)等，從而取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

（三）優(yōu)選供應(yīng)商，降低采購成本

營改增后，加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)上游供應(yīng)商企業(yè)的管理對(duì)企業(yè)取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)有著重要的作用。供電企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中要盡量選擇專業(yè)的、能夠出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，通過擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票在供電企業(yè)成本中的取票率，來實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)營過程中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。同時(shí)，供電企業(yè)的成本主要體現(xiàn)在供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、輸配電成本和售電服務(wù)成本上。營改增后，供電企業(yè)的工程建設(shè)成本、服務(wù)成本均可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，也就是說，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，尤其要注重對(duì)上游供應(yīng)商的遴選和資質(zhì)審查工作，確保企業(yè)能夠獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用發(fā)票，同時(shí)還要發(fā)揮企業(yè)規(guī)模采購的優(yōu)勢(shì)，降低原料供應(yīng)的成本，提高企業(yè)資金的使用效率。

（四）充分利用租賃政策

營改增后，對(duì)供電企業(yè)新增使用的辦公房屋、營業(yè)場(chǎng)所、運(yùn)輸設(shè)備以及不常用的特種設(shè)備等，應(yīng)優(yōu)先采取租賃方式使用，即能有效提高企業(yè)生產(chǎn)效力，降低企業(yè)資金占用，又能取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，節(jié)約生產(chǎn)成本。目前，營改增后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃通過息差，即租金扣除本金和利息的支出的17%進(jìn)行計(jì)算，并將超過利息收入3%的部分采取即征即退的政策。因此，供電企業(yè)在建項(xiàng)目中，增加有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的占比將有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資利息提前進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的額抵扣工作，緩解供電企業(yè)資金壓力，實(shí)現(xiàn)稅制改革后供電企業(yè)的更好發(fā)展。

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（作者單位：云南電網(wǎng)公司富源供電有限公司）