電廠全面預(yù)算管理體系的探討

尚麗娟

摘要：在前期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國的電力工業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)管理過程中缺乏應(yīng)有的預(yù)算管理概念。而在改革開放初期，企業(yè)成本控制和目標(biāo)管理理念已經(jīng)變?yōu)椤澳繕?biāo)利潤和目標(biāo)成本”，但是隨著時(shí)間的不斷推移，直到上世紀(jì)九十年代末期，電力行業(yè)才正式拉開預(yù)算管理的發(fā)展序幕。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和競爭的重要方式，已經(jīng)逐漸成為電力企業(yè)發(fā)展的核心。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；電廠；探討

全面預(yù)算管理體系的最終目的是企業(yè)價(jià)值的最大化，追求利益相關(guān)者的利益平衡。以全面預(yù)算管理為核心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理的完美結(jié)合，將控制標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量管理為重點(diǎn)，以信息技術(shù)為重要支持。在既定政策的實(shí)際實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)政策的有效落實(shí)。

一、全面預(yù)算管理的基本意義

以企業(yè)決策方案為要求，明確生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本目標(biāo)是全面預(yù)算管理的基本價(jià)值，其主要表現(xiàn)是以資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表以及資產(chǎn)預(yù)算表等多種財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行預(yù)測。其不但能夠?qū)Σ煌瑳Q策方案通過貨幣的方式進(jìn)行綜合和分析，從而準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定期限內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和基本任務(wù)。與此同時(shí)，其能夠以上述分析為基礎(chǔ)，進(jìn)一步對政策進(jìn)行分解和落實(shí)，并以此開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)績評估的重要依據(jù)。

二、對于電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的必要性

（一）對于電力企業(yè)資源配置優(yōu)化的基本需求

對于單個(gè)電力企業(yè)來說，對有限的資源在不同部門和用途中進(jìn)行合理規(guī)劃，對涉及到企業(yè)目標(biāo)利潤的相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行有效連接，從而將影響目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的各種因素的潛能發(fā)揮到最大。而該種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以科學(xué)全面的預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)，形成集系統(tǒng)、戰(zhàn)略、人本理念為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理體系，通過對電力企業(yè)不同部門業(yè)務(wù)和資金以及信息的科學(xué)整合和分配以及控制等，進(jìn)一步明確權(quán)利的分配，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和作業(yè)過程的高度協(xié)協(xié)調(diào)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性改善和價(jià)值的不斷增長。

（二）開展電力企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本需求

作為聯(lián)系公司戰(zhàn)略和經(jīng)營績效的重要方式，全面預(yù)算管理不但能夠?qū)榷☉?zhàn)略通過預(yù)算的方式進(jìn)行固化和量化，更能夠通過協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈以及作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證電力企業(yè)戰(zhàn)略方針的貫徹和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的基本需求

伴隨著產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的不斷變化，電力企業(yè)的投資主體已經(jīng)展現(xiàn)出了較強(qiáng)的多元化特征，經(jīng)營者對于企業(yè)的控制和規(guī)劃已經(jīng)從之前的利潤預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的業(yè)務(wù)和資金預(yù)算，最終擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流量預(yù)算管理過程中。全面預(yù)算管理體系不但能夠?yàn)槌鲑Y人提供更加合理有效的監(jiān)督平臺(tái)，更能夠?qū)?jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)考量和評價(jià)，最終形成有效的獎(jiǎng)懲制度。

（四）電力行業(yè)自身運(yùn)營特點(diǎn)的基本需求

當(dāng)前供電企業(yè)都是以成本為基點(diǎn)開展企業(yè)的預(yù)算管理，電力企業(yè)的市場價(jià)格其實(shí)是由政府部門主管制定的，電力銷售價(jià)格較為穩(wěn)定，而供電企業(yè)要想獲得自身所期待的利益收益，則必須在目標(biāo)利潤確定之后，準(zhǔn)確把握市場發(fā)展趨勢，通過全局考慮，對企業(yè)運(yùn)營過程中存在的浪費(fèi)和低效率問題予以剔除。選擇最為合適的方式降低決策的基本風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的基本行為能夠符合市場的客觀性需求，更需要提升企業(yè)的綜合盈利能力。

三、電廠全面預(yù)算管理的基本性質(zhì)

當(dāng)前政府和行政單位所使用的預(yù)算管理絕大多數(shù)都是以單項(xiàng)和大金額開支為主要管理對象，通過另計(jì)預(yù)算能夠極大地節(jié)約經(jīng)費(fèi)投入數(shù)量。通過上述分析可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算管理過程中電廠政府部門和商業(yè)部門兩者之間會(huì)存在極大地差別。

相對于普通企業(yè)，電廠在全面預(yù)算管理過程中具有以下幾種特點(diǎn)：1.通過生產(chǎn)經(jīng)營的角度進(jìn)行分析，因?yàn)殡姀S的產(chǎn)品不能進(jìn)行大量存儲(chǔ)，因此不會(huì)存在成品存貨的基本問題。2.通過費(fèi)用開支方面分析，電廠的支出主要是燃料費(fèi)和人工費(fèi)以及水費(fèi)等多種固定費(fèi)用，因?yàn)椴淮嬖谛庐a(chǎn)品的開發(fā)，所以基本不存在投資決策。3.電廠的經(jīng)營生產(chǎn)是連續(xù)性作業(yè)，因此預(yù)算管理也必須保證自身的連續(xù)性。4.電廠生產(chǎn)具有極強(qiáng)的目標(biāo)性，因此要求其能夠充分按照目標(biāo)開展管理，并促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建立電廠全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)是對電廠業(yè)務(wù)和預(yù)算以及現(xiàn)行預(yù)算管理體系的基本性質(zhì)形成充分了解，從而確保全面預(yù)算管理體系為電廠創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、電力企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的相關(guān)問題和問題產(chǎn)生的原因

（一）全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)較為薄弱

雖然當(dāng)前的絕大多數(shù)電力企業(yè)已經(jīng)形成了相關(guān)政策，對電廠中各種費(fèi)用的支出也會(huì)進(jìn)行必要調(diào)查，但是各電廠都存在上報(bào)數(shù)據(jù)資料不健全和不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，各項(xiàng)定額資料陳舊，難以準(zhǔn)確反映電廠的具體情況的修正系數(shù)和指標(biāo)間存在的邏輯關(guān)系，其所形成的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全面預(yù)算管理體系構(gòu)建所必須的相關(guān)支持。

另外，受到管理體系和歷史原因的共同影響，少數(shù)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，對于成本項(xiàng)目核算的相關(guān)內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性，相同指標(biāo)的可比性較差，上述因素已經(jīng)對全面預(yù)算管理體系的規(guī)范化和統(tǒng)一化管理造成了極大的限制作用。

（二）全面預(yù)算管理考核機(jī)制存在的缺陷

在當(dāng)前的電力企業(yè)中尚未形成全面預(yù)算管理體系的考核辦法，與之對應(yīng)的考核機(jī)制也尚未形成。在全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)為尚未形成預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和相關(guān)責(zé)任人，以最終的考核結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)也會(huì)產(chǎn)生較多問題。其具體表現(xiàn)為：被考核方往往會(huì)可以規(guī)避主觀方面因素，更多的強(qiáng)調(diào)客觀因素對活動(dòng)績效所產(chǎn)生的重要影響作用。而對于考核方來說，常常會(huì)加入大量個(gè)人感情因素完成考核工作，此時(shí)所進(jìn)行的考核工作更多流于形式，難以發(fā)揮自身的基本價(jià)值。

（三）電力企業(yè)員工的全面預(yù)算理念必須進(jìn)行調(diào)整

當(dāng)前的電力企業(yè)職工普遍認(rèn)為全面預(yù)算管理體系的建設(shè)是公司高層管理的指令性工作，其對于該項(xiàng)工作所能夠產(chǎn)生的巨大價(jià)值的認(rèn)知還有待提升，少量職工甚至將其看作日常工作的負(fù)擔(dān)，常常會(huì)以消極的態(tài)度應(yīng)對，少量領(lǐng)導(dǎo)在編制預(yù)算過程中并沒有形成應(yīng)有的組織領(lǐng)導(dǎo)和平衡協(xié)調(diào)作用。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中因?yàn)槿狈?yīng)有的應(yīng)變措施和調(diào)節(jié)方式，使得全面預(yù)算工作難以發(fā)揮作用。此外，在少量基層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)中，認(rèn)為實(shí)行全面預(yù)算管理是為了對基層企業(yè)進(jìn)行控制，因此在主觀意愿上并沒有形成積極主動(dòng)的參與意識(shí)，最終使得該項(xiàng)工作的開展受到影響。

五、電廠全面預(yù)算管理體系的基本結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理體系是以利潤和成本以及電量子系統(tǒng)為核心，以費(fèi)用子系統(tǒng)和指標(biāo)子系統(tǒng)為主線，以物資和燃料以及設(shè)備的可靠性為重要支撐，在對所有系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析和管理的同時(shí)，對電廠的銷售和生產(chǎn)以及分配等多種經(jīng)營管理活動(dòng)的編制和實(shí)施過程以及事后總結(jié)分析進(jìn)行預(yù)算和計(jì)劃，最終以此為引導(dǎo)，帶動(dòng)全產(chǎn)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營。

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的核心便是費(fèi)用子系統(tǒng)和指標(biāo)子系統(tǒng)，其在整個(gè)系統(tǒng)中將會(huì)發(fā)揮連接上下的基本作用，在實(shí)際應(yīng)用過程中通過費(fèi)用和指標(biāo)兩個(gè)重要指標(biāo)向下收集物資燃料以及多種子系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，經(jīng)過匯總之后向上級(jí)利潤和成本以及電量子系統(tǒng)提交，最終使之成為電廠多種數(shù)據(jù)預(yù)算的基礎(chǔ)支持。另外，通過上述兩方面數(shù)據(jù)的收集，能夠?qū)崿F(xiàn)綜合計(jì)劃系統(tǒng)對于年度和閱讀預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算費(fèi)用的分層核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃管理層面對電廠的全面化跟蹤和管理控制。通過對上述兩種因素的靈活分類和設(shè)置，能夠?qū)崿F(xiàn)電廠管理層對于費(fèi)用和指標(biāo)的管理需求，與此同時(shí)將費(fèi)用和指標(biāo)的基本要求，按照電廠的管理要求全面而深入的分配到物資和燃料等多種基礎(chǔ)支撐系統(tǒng)的實(shí)際業(yè)務(wù)過程中，進(jìn)而達(dá)到從業(yè)務(wù)管理上對電廠進(jìn)行全面跟蹤和控制的基本需求。

六、對于電力企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)

在此過程中應(yīng)當(dāng)不斷完善全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性資料，其主要包括對于指標(biāo)清冊的完善，促使成本清冊的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，最終促使價(jià)格清冊的形成等，其屬于預(yù)算模型和多種標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的基礎(chǔ)，更是編制和實(shí)施全面預(yù)算的必備條件。此外，強(qiáng)化對于全面預(yù)算管理的審計(jì)工作，在公司的實(shí)際運(yùn)行過程中審計(jì)發(fā)揮著難以替代的重要作用，因此在全面預(yù)算管理工作開展過程中必須不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)人員的整體素養(yǎng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的巨大作用，積極參與到全面預(yù)算管理審計(jì)工作中，加強(qiáng)信息渠道的建設(shè)，不斷完善多種內(nèi)部控制體系，提升日常管理水準(zhǔn)，最終實(shí)現(xiàn)多種任務(wù)服務(wù)任務(wù)的高效完成。

（二）不斷完善全面預(yù)算管理考核體制

作為全面預(yù)算管理體系的核心，預(yù)算管理考核評價(jià)將會(huì)直接決定全面預(yù)算管理工作的成敗。缺乏考核評價(jià)，預(yù)算工作將會(huì)完全失去自身價(jià)值。而針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的多個(gè)環(huán)節(jié)形成完善的考核指標(biāo)，不但必須進(jìn)行定性評價(jià)，更必須進(jìn)行定量評價(jià)，從上而下不斷加大非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占比例。對于所有層次預(yù)算管理的基本性質(zhì)，形成日常監(jiān)督控制體系，通過事前、事中和事后的綜合考核以及獎(jiǎng)懲體系，促使預(yù)算控制和企業(yè)員工的工作業(yè)績相關(guān)聯(lián)，并以此成為獎(jiǎng)懲和人事任免的基本依據(jù)。借助該種方式能夠充分調(diào)動(dòng)所有崗位和員工的工作積極性和創(chuàng)造性，最終促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）形成正確的全面預(yù)算管理理念

企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，實(shí)現(xiàn)既定的未來規(guī)劃和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式便是全面預(yù)算管理，該種管理體系在不同環(huán)節(jié)都要求個(gè)人去掌控和操作，在全面預(yù)算管理體系中，人將會(huì)成為預(yù)算的制定者和信息的利用者以及最終的執(zhí)行者，更是預(yù)算制度的最終被考核人員，因此人將會(huì)使預(yù)算工作效果的決定性因素?；诖?，以人為本將會(huì)成為預(yù)算管理的核心，在預(yù)算管理過程中倘若缺少對于個(gè)人的關(guān)注，將會(huì)使得預(yù)算管理工作難以正常開展和運(yùn)行?；诖?，在實(shí)際管理過程中必須加強(qiáng)宣傳，通過反復(fù)講演促使所有員工都能夠深切認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性和必須性，確保企業(yè)員工都能夠產(chǎn)生強(qiáng)烈的主人公意識(shí)，在全員參與的同時(shí)充分調(diào)動(dòng)各方的工作積極性。

（四）形成多種預(yù)算管理體系

預(yù)算管理體系將會(huì)在企業(yè)管理的所有層面中得到展現(xiàn)。而為了確保預(yù)算的可控和在控以及可控性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從流程、部門以及項(xiàng)目等多個(gè)角度進(jìn)行有效控制。從流程角度進(jìn)行分析，在實(shí)際工作過程中必須明確不同職能部門在業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督過程中具有的組織分工和職權(quán)劃分作用，保證企業(yè)的所有工作流程都處于可控狀態(tài)下。而通過部分的角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際工作過程中應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容和部門職責(zé)將其劃分到相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)部門，實(shí)現(xiàn)細(xì)化管理，并針對部門預(yù)算項(xiàng)目形成有效的控制系統(tǒng)。從項(xiàng)目角度進(jìn)行有效分析，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的基本特點(diǎn)和性質(zhì)，對基建和技改以及大修等多種影響企業(yè)現(xiàn)金流量和利潤以及成本費(fèi)用的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。與此同時(shí)，將預(yù)算管理融入到其中，確保財(cái)務(wù)管理和基建、電費(fèi)以及資產(chǎn)等多種體系的完美結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息流和資金流以及物流的完美融合，為最終的預(yù)算管理提供更加高效的信息服務(wù)平臺(tái)。

七、在電廠實(shí)施全面預(yù)算管理具有的可預(yù)見效果

一是對傳統(tǒng)的粗放式財(cái)務(wù)管理形成改變：借助該種管理方式能夠?qū)ω?cái)務(wù)的管理觀念形成改變，促使運(yùn)行體系的公開和公正以及透明發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)多種工作定額的控制和分析糾錯(cuò)能力的提升。二是避免財(cái)務(wù)資源分配機(jī)制中存在的缺陷：通過全面預(yù)算管理體系，能夠?qū)Y源和資金等進(jìn)行合理分配，確保財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性和科學(xué)性，最終保證日常生產(chǎn)的安全性。三是杜絕因協(xié)調(diào)和信息共享造成的預(yù)算目標(biāo)失控：在傳統(tǒng)企業(yè)中因?yàn)槠髽I(yè)中尚未建成預(yù)算管理體系，不同部門之間并不會(huì)按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，信息的不共享也使得資金的配置和使用效率嚴(yán)重低下。四是避免指標(biāo)預(yù)算和量化考核的人為因素：在傳統(tǒng)考核過程中，因?yàn)樯形葱纬煽茖W(xué)預(yù)算和量化指標(biāo)，信息并不公開，因此最終的業(yè)績考核也難以實(shí)現(xiàn)公平性，財(cái)務(wù)管理的分析和控制難以得到科學(xué)開展，存在極強(qiáng)的人為性。而通過全面預(yù)算管理，能夠保證所有人都在體系中承擔(dān)既定責(zé)任的目標(biāo)，在績效考核和評估過程中也更加清晰明確。五是杜絕企業(yè)經(jīng)營的短期性：在該體系得到實(shí)施之后，能夠?qū)Χ~指標(biāo)進(jìn)行深入歸納和總結(jié)，對于發(fā)電成本進(jìn)行預(yù)算和控制，并通過長期計(jì)劃確保企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

八、結(jié)束語

當(dāng)前全面預(yù)算管理工作已經(jīng)融入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的多個(gè)層面，該系統(tǒng)的體系化管理對于企業(yè)的業(yè)績和制度落實(shí)都將產(chǎn)生極強(qiáng)的促進(jìn)作用。通過全面預(yù)算管理并形成科學(xué)管理和較高的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標(biāo)識(shí)?；诖?，全面預(yù)算管理體系在電廠中的使用也將會(huì)受到更大重視。

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（作者單位：神華神東電力有限責(zé)任公司新疆米東熱電廠）